财务会计概念框架与gaap关系剖析

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1、财务会计概念框架与GAAP关系剖析2∞8年5月中国管理信息化May，2∞s第11卷第7><9期˙hinaManageme!ltInfonna~ionizationVo1.11,No.<9财务会计概念框架与GAAP关系剖析周长呜口(1.河海大学商学院，南京2100<98;2.南京工业大学经济管理学院，南京210∞<9)[摘要]财务会计概念框架由会计目标和一系列会计基本概念构成，它可以用来评估、修正既有的会计准则，指导制定新的会计准则，在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用，为会计准则制定提供一个合理的理由并增加财务报表的可理解性和可比性。财务

2、会计概念框架应纳入GAAP体系。[关键词]财务会计;概念框架;GAAP[中固分类号]F230立献标识码]A文章编号]1673-01<94(2∞8)ω4阴牛咀财务会计概念框架(ConceptualFrameworkofFinan??9需要不断完善的体系。cialAccounting，简称CF)一词，最早出现于美国财务会计CF能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性。它可以1<976年12月公布的《财务会计和报告

3、概念框架:财务报表用来对业已制定的会计准则的质量进行评估，看其是否与的要素及其计量》等文件中。1<980年美国财务会计准则委财务会计概念框架的逻辑相一致，比如会计要素的定义是员会(FASB)在第2号概念公告中对财务概念框架的含义否得以贯彻、确认和计量的结果是否达到会计目标等。在作了如下说明概念框架是由目标和相互关联的基本概1<9<96年美国会计学会(AAA)和FASB召开的财务报告研念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后讨会上，与会者据此评出了最好的和最差的5份会计准一贯的原则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促则。另一个例

4、子是，近年来IASClIASB成功运用了概念框进公正的财务会计信息和有关信息的提供。确定目标和识架并结合其他要求，修订了一系列已经发表的国际会计准别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各则(IAS)和国际财务报告准则(IFRS)。项问题，而不过是要求用目标指出方向，用概念作为解决在指导新准则制定方面，CF也发挥了显著功能。20世问题的工具。;纪80年代以来，会计界对财务报表的相关性降低、收益表不同国家对CF性质的公告的名称不一致。国际会计缺乏信息含量十分不满。FASB在第五号《财务会计概念公准则j理事会(IASB)称之为;编报财务报

5、表的框架;(Frame??9告》中提出;一整套报告应该包括报告期间内的全面收益workfor币lePreparationandPresentationofFinancial从而为编制综合收益表提供了依据。FASB第三号《财务会Statements)，英国会计准则委员会(AccountingStandard计概念公告)(后被第六号取代)提出了10个财务报表要Bo缸d，ASB)称之为;财务报告原则公告;(Statementof素，分别是资产、负债、权益、业主投资、业主提款、综合收PrinciplesforFinancialReporting，S

6、PF町等。尽管名称不益、收入、费用、利得和损失。在此公告发布10年后，FASB同，但实质是相同的，都是对会计准则制定过程中涉及的一出台了第130号会计准则《报告综合收益)，部分突破了收些基本概念进行研究，具体包括会计目标、会计要素定义、入的实现原则，较好解决了持有损益的确认问题和收益表会计信息质量特征、确认原则、计量属性、会计信息呈报等。缺乏信息含量的问题，向综合收益观迈进了一大步。CF本身并不具有强制效力，其作用在于为会计准则CF的另外一个功能是，在缺乏权威性文件的情况下，制定过程的理性选择提供支持与依据，即可以通过理论的它能够为人们分析

7、新的或正在出现的财务会计问题和报推导确定适合的会计处理。FASB曾有如下表述通过制告问题提供参考依据;在编制财务信息时，为会计人员进定财务会计报告的结构和方向促进公正的财务信息及相行职业判断提供理论依据。但是，直接假据踊念框架来解关信息的提供，有助于发挥资本市场和其他市场的职能，决会计实务问题的还不多。目前美国以规则为导向的会计在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架准则过多，出现了;准则过载;的现象，使得财务报告越来能为公众的利益服务;。随着时间和环境的改变，制定出越复杂，财务信息的使用者必须先借助于财务会计概念框的会计准则可以

8、被修改和补充，而理论框架本身也是一个架了解财务会计的基本概念和基本程序，才能较好地理解财务报告。另一个例子是，在IASB发布的每一个IFRS中，在正文之前都明确注明本准则要和《编