财务会计概念框架与股份支付研究

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1、财务会计概念框架与股份支付研究 【摘要】 本文在分析股份支付交易实质的基础上，从财务会计概念框架角度深入分析了IFRS2和CAS11在股份支付的确认方式、确认时点、计量日、计量方式等方面存在的问题，并从股份支付会计角度分析了现行概念框架需要修改和完善的几个方面。 【关键词】 股份支付；会计准则；概念框架；负债；资本公积 财务会计概念框架与股份支付研究 【摘要】 本文在分析股份支付交易实质的基础上，从财务会计概念框架角度深入分析了IFRS2和CAS11在股份支付的确认方式、确认时点、计量日、计量方式等方面存在的问题，并从股份支付会计角度分析了现行概念框架需要修改和

2、完善的几个方面。 【关键词】 股份支付；会计准则；概念框架；负债；资本公积 财务会计概念框架与股份支付研究 【摘要】 本文在分析股份支付交易实质的基础上，从财务会计概念框架角度深入分析了IFRS2和CAS11在股份支付的确认方式、确认时点、计量日、计量方式等方面存在的问题，并从股份支付会计角度分析了现行概念框架需要修改和完善的几个方面。 【关键词】 股份支付；会计准则；概念框架；负债；资本公积 财务会计概念框架与股份支付研究 【摘要】 本文在分析股份支付交易实质的基础上，从财务会计概念框架角度深入分析了IFRS2和CAS11在股份支付的确认方式、确认

3、时点、计量日、计量方式等方面存在的问题，并从股份支付会计角度分析了现行概念框架需要修改和完善的几个方面。 【关键词】 股份支付；会计准则；概念框架；负债；资本公积 一、CAS11与IFRS2的比较 2004年2月国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（IFRS2），从2005年1月1日起实施。我国按照与国际会计准则趋同的策略，参照IFRS2，制定了《企业会计准则第11号——股份支付》（CAS11），于2006年2月由财政部发布，2007年1月1日起实施。两者内容基本相同，只存在细微的差异，现从定义、规范的范围、确认和计量

4、等方面进行比较。 （一）股份支付的定义CAS11的定义：股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。IFRS2的定义：以股份为基础的支付交易，是指该交易中，主体以其权益性工具（包括股份或股份期权）为取得商品或服务的对价，或者发生向商品或服务的供应商的负债而取得商品或服务，负债金额是基于主体的股份或其他权益性工具的价格来确定的。该定义中的商品包括：存货、固定资产、无形资产和其他非金融资产。以上两个定义基本相同，我国准则使用的“股份支付”术语等同于国际准则“以股份为基础的支付”，前者是后者的简称。不同之处在于：我国准则中股份支付的

5、对价只包括服务，而国际准则除了服务以外还包括商品。 （二）准则规范的范围两准则在所规范的范围方面基本相同，都排除了企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，以及以权益工具作为对价取得其他金融工具的交易。不同之处主要表现在如下两个方面：1.由于定义的差异，CAS11不包括以股份支付为对价取得商品的交易，而IFRS2则包括该类交易。2.CAS11规范了如下两种类型的股份支付交易：以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付；而IFRS2除了规范这两种类型的股份支付交易以外，还包括具有现金选择权的股份支付交易。 （三）确认和计量的原则1.CAS11下的权益结算的股份支付。（1）换

6、取职工服务的股份支付。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权的权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。对于授予后可立即行权的、用以换取职工所提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——股本溢价”。（2）换取其他方服务的股份支付。对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的

7、公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加“资本公积——其他资本公积”。当其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加“资本公积——其他资本公积”。（3）权益工具公允价值无法可靠确定时的处理。在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在