沪深300股指成分股所得税列报与盈余管理关系研究

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1、沪深300股指成分股所得税列报与盈余管理关系研究-->1绪论1.1研究背景与研究意义会计作为一种核算与监督手段，在企业经济活动中发挥了极大作用。近代以来，美国最先研究制定了会计准则，并一直在会计研究与实务应用领域走在世界前列，但随着‘安然事件’与之后一系列财务造假丑闻，‘以规则为导向’的会计原则暴露出了巨大问题。随后国际会计准则发展迅猛并受到重视，其准则已在许多国家成为唯一被允许的列报准则，我们国家也积极实现与国际准则的趋同。2007年开始的新会计准则体系，经过2008年、2010年及2014年三次修改补

2、充，具体的准则已经发布至41号，为企业健全会计核算构建了支撑。我国所得税会计以资产负债观为指引，更倾向于资产负债表，这与旧准则显著不同。在我们国家所得税的税法制度与会计准则相互区分，日常企业间利润总额与应纳税所得额会产生很多调整事项，所得税的列报成为了一个值得关注的问题，尤其是对于其中的暂时性差异形成的递延所得税，企业是如何核算的、规范与否，对此进行探究或许是有益的。目前许多公司都在进行着盈余管理活动，审计师会对公司的列报事项进行复核、再判断，双方的‘职业判断’可能有所差异，这导致对盈余管理的合规性判断出

3、现了分歧。更由于不断出现的新的交易模式、交易方法，我国会计准则对此规定的不完善性，以及‘以原则为导向’原则的‘大而不细’，导致对企业经营中可能出现的盈余管理活动的审计争论，成为一个经久不衰的热点。...............1.2研究思路和论文框架本文利用定性研究与定量研究的方法，定性研究介绍国内外相关文献，从理论上阐释收入费用观与资产负债观的争论，所得税会计中递延法与债务法的发展历程等。定量研究包括数据分析与案例研究。数据分析部分主要是通过对沪深300股指成分股剔除金融企业、2010年后新上市公司及数

4、据不全企业后235家上市公司，从资产负债表的角度，用图表罗列2010年至2014年递延所得税资产及负债构成情况，并对具体构成因素进行归纳分析，将其分类为与亏损相关的、企业合并造成的、折旧摊销相关的、资产减值造成的等等，使得我们可以对于实务中递延所得税相关事项有一个大概的了解。之所以选择沪深300股份，是因为其大多是一些蓝筹股，并被作为股指期货的标的，具有一定代表性。然后从利润表角度出发，按照所得税费用为正或为负，将亏损公司分为两类，比较其所得税费用的不同点，并用案例说明企业通过所得税费用跨期确认或转回进行

5、盈余管理。...............2所得税会计与盈余管理的研究回顾2.1所得税会计的相关研究现代所得税最初源于18世纪末的英国，当时政府为了募集战争经费设立了此税种。其后，世界各国普遍开始将所得税作为一个税种征税。在所得税会计与税法的关系上，主要有德法的统一模式和英美的分离模式。以德法为代表的欧洲大陆国家，强调政府对社会经济活动的干预，要求企业进行会计核算时必须与税法保持一致。而以英美为代表的国家，强调会计核算与税法相互独立，会计事项的确认计量不受税法影响，在纳税事项发生差异企业只需要纳税时按照税法

6、调整差异即可。美国最早研究制定了会计准则，并且其一直自诩会计体系是世界上最完备的。1944年12月，美国会计程序委员会便推出了《会计研究公报第23号:所得税会计》(ARB23)。这一会计公报首次明确了所得税的费用性质,并提出了时间性差异和永久性差异的概念，允许企业使用“债务法或负债法”或纳税净额法进行确认。1959年,美国会计原则委员会(APB)发布了APBOpinionNo.6，规定企业只能在递延法和债务法之间进行选择。其后，美国会计原则委员会通过多年的调查与研究，在1987年12月公布的SFAS96引

7、入了暂时性差异的概念，并强调以资产负债表为导向。1992年2月，美国会计准则委员会颁布《所得税会计》，以“暂时性差异”概念取代了“时间性差异”，要求企业只能采用资产负债表债务法对所得税进行会计确认与计量。...............2.2盈余管理的相关研究与递延所得税有明确的界定不同，关于盈余管理的概念，理论界并没有形成一致的意见，比较典型的如：(1)盈余管理是在不违反公认会计原则的规定下,采取的故意行为,目的是使报告盈余达到所需要的水平(Davidson等，1987)。(2)盈余管理是指在准则允许的领

8、域内，选择有利于企业的会计方法，将企业利益最大(Scott，1997)[38]。(3)盈余管理是在不违反会计制度及原则上，对准则的不完善和模糊性的一种利用（刘峰，2004）[2]。笔者认为，盈余管理的特征主要有三点：一是其并不违反会计准则，这与滥用会计政策不同；二是其有一定的导向性，或是为了达到企业股价最大化，或是为了符合公司上市要求等；三是其并不会增加或减少企业价值，一般盈余管理会导致企业利润等在会计期间移动，但在持续经营期