2018CPA会计赵玉宝零基础入门0301

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1、2018年注册会计师考试辅导　　　　会计第三章　固定资产　　目　录　　01　固定资产的确认和初始计量（2009单、2011单、2012单、2014多）　　02　固定资产的后续计量（2009单、2011单、2012单2、2014多、2015多、2016单、2017计）　　03　固定资产的处置与清查（2016单、2016多）　　　　第一节　固定资产的确认和初始计量　　本节概要　　一、固定资产的定义和特征　　二、固定资产的初始计量（2009单、2011单、2012单、2014多）　　　　一、固定资产的定义和特征　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：　　　　（1）为生产商

2、品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有目的不为出售）；　设备（动产）房屋（不动产）自用固定资产经营性出租固定资产投资性房地产出售库存商品　　注意：①融资租赁租入固定资产视同企业的固定资产。　　②固定资产的单位价值由企业自行决定。　　（2）使用寿命超过一个会计年度；（年限和产量）　　（3）固定资产是有形资产。　　　　二、固定资产的初始计量　　固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。外购不需安装包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。需要安装自建自营工程出包工程其他投资者投入、盘盈取得、非货币资产交换、债务重组后续章节的规定预定

3、可使用状态不需要安装的购入后即达到需要安装的安装完成后　　（一）外购固定资产的成本　　取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　相关税费：不含　　　　　第24页2018年注册会计师考试辅导　　　　会计支付的增值税。　　1.外购不需要安装的固定资产（动产）　　【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运费1000元，运费增值税额为110元，全部款项以银行存款支付

4、。　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　31000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　5210　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　36210　　2017年教材中的处理是错误的：运费的93%计入成本、7%计入进项税额　　2.外购不需要安装的固定资产（不动产）　　【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中含增值税330万元。　　工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：　　（1）取得不动产时：　　借：固定资产　　　　　　　

5、　　　　　　7670　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　198（330×60%）　　　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　　132（330×40%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　8000　　（2）第二年允许抵扣剩余的增值税时：　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　132　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　132　　3.外购需要安装的固定资产（动产）　　【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税税额为8.5万元，支付的运输费为2万元，增值税

6、税额为0.22万元，款项已通过银行支付；　　安装设备时，计算安装工人的工资为0.5万元。领用本公司原材料，成本3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.51万元；领用本公司产品，成本8万元，售价10万元；设备完装完工交付使用。假定不考虑其他相关税费。　　　　甲公司的账务处理如下：　　（1）支付设备价款、增值税、运输费　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　52　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　8.72　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60.72　　（2）计算安装工人工资等费用　　借：在建工程　　　　　　0.5　　　　贷：应付职工薪

7、酬　　　　0.5　　（3）领用本公司原材料　　借：在建工程　　　3　　　　贷：原材料　　　　　3　　设备领用存货：只按领用存货成本作为工程成本。　　　　　第24页2018年注册会计师考试辅导　　　　会计　　领用材料不用进项税额转出；领用产品也不用视同销售。　　（4）领用本公司产品　　借：在建工程　　　8　　　　贷：库存商品　　　8　　（5）工程完工　　借：固定资产　　63.5　　　　贷：在建工程　　　63.5　　【提示】材料、产品用于不动产，只有领用材料有一点不同：　　材料用于不动产（如房屋），需多做一笔处理：　　借：应交税费——待抵扣进