预算是企业战略执行和集团管控的工具

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1、万方数据第25卷第5期北京工商大学学报(社会科学版)V01．25No．52010年9月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Sep．2010预算是企业战略执行和集团管控的工具——以A公司为例对集团企业预算管理的研究吴辉，高晨(北京7-．商大学商学院，北京100048)摘要：通过建立以控制下属企业战略为核心、关键业绩指标为起点的企业集团预算管理的理论框架，分析了案例企业战略与预算脱钩、预算主导者错位、预算与业绩考核脱钩等预算管理中存在的问题，提出预算组织与职能改革、预算编制过程改革、预算关键指标改革等

2、解决这些问题的措施。要使预算成为企业战略执行与集团管控的工具，战略分析与管理是重点，企业经营者是预算的主导者。关键词：集团企业；预算管理；实地参与法；战略执行；集团管控中图分类号：F235．1文献标志码：A文章编号：1009—6116(2010)05—0086—07一、文献综述(一)国内文献综述国内关于预算管理的文献主要集中讨论预算管理模式、目标和预算编制的内容等方面。在预算管理模式的探讨中，王斌(1999)根据产品生命周期理论，将预算管理分为资本预算为主(市场进入期)、销售预算为主(市场成长期)、成本预算为主(市场成熟期)和现金预算为主(市场衰退期)的预算管理模式。董伟、张朝宓(2

3、001)依据现场研究的结果，将江苏省电力公司预算管理的历史演变分成四个阶段，并相应地概括出四种模式，即生产技术财务计划模式、目标利润一目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式。李国忠(2005)认为集团的预算控制模式分为三种：战略规划型的预算控制模式、战略控制型的预算控制模式和财务控制型的预算控制模式。王斌、李苹莉(2001)还进一步讨论了企业预算管理的目标，认为该日标的确定是一个讨价还价的过程，预算目标的分解根据企业类型的不同而不同。在预算编制的内容上，张士强、陈猛(2008)认为把平衡计分卡、战略地图引入预算的编制，将解决传统预算编制中战略与预算脱离、预算

4、编制程序不合理的问题。王斌、潘爱香(2009)从战略管理的角度，提出了预算编制应该编什么，如何解决预算中信息不对称问题及预算考核与业绩考核关系的问题。此外，汤谷良、王斌(2009)在对华润集团的案例研究中发现，华润集团总部是利用6s系统对下属19个利润中心的战略进行管控的。(二)国外文献综述新世纪以来，以Kaplan和No．on等为代表的国外学者对预算管理的内容和模式提出了新的观点，更加注重战略在预算管理中的作用。KaplanandNorton(2008)提出了企业战略管理的闭环管理模型，将企业的战略管理分为六个部分：制定战略、规划战略、组织协同、规划运营、监控以及学习、检验和调整战

5、略。同时提出利用“战略地图”规划战略，利用“平衡计分卡”组织协同，利用“预算”规划运营，也即战略执行。DavidP．No．on(2006)提出了一个战略与预收稿日期：2010—05—28基金项H：北京市巾青年骨干教师支持项目。作者简介：吴辉(1963一)。女，辽宁沈阳人，北京工商大学商学院副教授；高晨(1972一)，女，甘肃兰州人，北京工商大学商学院副教授。·86·万方数据第25卷第5期吴辉，高晨：预算是企业战略执行和集团管控的工具算相联系的解决方案。这个方案的想法是将战略主题变为一系列的战略行动计划，将战略支出预算从日常费用支出预算和资本性支出预算区分出来。PhilipPeck(2

6、007)提出了一个将战略变为行动的方法。即在信息技术和人力资源为基础的平台上，提高企业预见未来机会与威胁的能力、理解哪些策略影响未来结果的能力、执行这些策略的能力，通过战略行动计划将战略与日常运营连接起来。P6terHorvfth(2004)指出了传统预算的不足，如预算不能与战略相联系等，提出传统预算要进行如下的改进。(1)预算要与战略相联系；(2)将非财务指标加入预算；(3)预算不要做得太详细；(4)用滚动预算替代固定预算；(5)用相对目标而不是固定目标考核管理者；(6)预算应更关注过程，而不是某个组织的行为。RobertS．Kaplan(2006)提出了“将预算目标分解为不同的子

7、目标，然后去实现”的想法。同时，他又提出了“依据行业的情况和企业自身持续改进的能力，设定预算目标值”的想法。预算关键指标具体预算方案从国内外的文献综述可以看出，企业战略与预算相脱离是国内外企业预算管理中普遍存在的问题，也是传统预算的缺陷。国内外学者，尤其是国外学者已经提出很多解决问题的方法，但这些解决方法基本都是基于单一法人企业。对一个战略控制型的集团企业而言，集团总部如何通过预算控制下属企业的战略，使其与集团总部的战略相一致，使预算成为集团管控的工具，我