成本粘性对管理者决策影响的研究分析

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1、成本粘性对管理者决策影响的研究分析吴彩晴肖康元上海海事大学经济管理学院近几年，对成木（费用）粘性的研究加深了企业对成木的深层次认识。木文首先冋顾了成本粘性的产生及特征、管理者决策的基本内容，再分析了成本粘性对管理者资源分配决策、经营目标决策、成本管理决策及决策相关性的影响，最后提出了可以应对成本粘性的措施和建议。关键词：成本粘性;管理者决策;成本管理;引言随着市场化开放程度的逐渐加深和经济体制的不断完善，信息公布不断透明化，企业竞争越来越激烈。为了在微利吋代提高市场占领份额和自身产品竞争力，加强成本的管控成为企业越来越重要的任务，而管理者决策往往是在掌握企业成本信息的基础上进行的。在传统管理会

2、计中，成本习性理论是假设业务量是成本唯一驱动因素，即成本总额和业务量之间是完全对称的依存关系，划分为变动成木和固定成木，公式表示为y=a+bx。其表示在一定范围内固定成木保持不变，成本总额只和产品业务量机械地成对称的正比例关系。由此，管理者决策往往侧重生产量和销售业务量而忽视了成本管理。然而，近几年对成本习性的深入研允表明成本和业务量的变化并没有严格的对称性，即成本粘性，即当业务量等额增减时，相应的成本增加的幅度耍比成本减少的幅度小。Anderson、Banker和Janakiraman（2003）（简称ABJ）首次利用大样本数据，对美国7629家上市公司1979~1998年的销售费用、一般费

3、用和行政费用相对于同期销售收入的变化进行回归分析后发现，销售收入增加1%时成本增加0.55%，销售收入减少1%时，成本仅减少0.35%，借用经济学中“价格粘性”这一概念，将成本在企业业务量上升时增加的幅度大于业务量下降时减少的幅度这一现象，称为成木（费用）粘性（coststickiness）。随即我国学者孙铮（2004）、孔玉生（2007）等人通过对中国上市公司的数据进行分析，发现这些公司普遍存在着成本（费用）粘性。成本粘性的发现颠覆了传统成本习性的认识，引起了国内外广大学者的热切关注和研宄。就目前而言，许多研宄成果大多集中于成木粘性的存在性、成因和特征分析上，有较少学者开始探讨成本粘性对企业

4、活动各方面的影响。本文欲从成本粘性对管理者决策的影响角度进行研宄，剖析管理者决策在存在成本粘性情况下的行为倾向性，以便更好指导管理者作出有利于公司价值最大化的决策。一、管理者决策与成本粘性(一〉管理者决策管理者决策过程即管理者不断认识企业生产经营问题并不断解决问题的过程，其决策的质量直接影响到下属员工的工作方向，关键时关乎企业整体生存命脉。诺贝尔奖得主赫伯特四蒙说管理即是决策，表明决策是管理者的工作本质。而企业管理者的高质量决策都要依据充分掌握当前的市场信息。管理者决策受到企业内部、外部各种因素的影响，管理者需要对所接收的各种信息进行谨慎甄別和过滤，正确相关的信息往往成就决策的成功实施，而错误

5、扭曲的信息会干扰管理者对事实的准确判断。企业对市场、行业、员工等的研宂都是为管理考决策提供各种有用的信息。在管理者决策过程中，基于资源有限性，成本为其必须考虑的重耍因素。当前成木和管理会计中许多理论和管理工只都是基于成木习性和其对称性基础上提出来，比如本量利分析、预测决策分析、业绩评价考核等管理工具，认为成本与业务量是标准的正比例关系，业务量的增加带动的成本增加额与业务量减少引起的成本减少额是一致的。随着行业利润空间不断缩小和企业管理精细化发展，原本对成本高度理想化的描述越来越不能满足企业生产管理需求，企业的标准成木系统和成木差异分析都背离了现实情况。这种假设下得到的成木信息不会反应真实情况，

6、也就无法为管理者正确决策和企业进一步发展提供可靠的成本依据。随着成本粘性在成本管控过程屮越来越得到关注，棊于成本粘性考虑的一系列决策模型与方法应该为企业管理者所关注。(二)成本粘性关于成木粘性的成因，ABJ(2003)认为成木粘性的存在是由于管理者对承诺资源进行深思熟虑的结果，当业务量下降吋，管理者认为削减资源会发生一定的调整成本，为丫避免此项成本而保留未能利用到的资源，由此产生丫成本粘性。目前国内学者大都引用孙铮、刘浩(2004)总结的三个理论，即契约论、效率论和机会主义论，这三个理论都是从管理者的角度进行分析的，与边喜春(2005)所提出的费用粘性成因的三方面是一致的。契约论表明对于持续经

7、营的企业来说,为了保持经营的稳定性和降低交易成本，企业一般会与供应商、往来单位签订长期契约，由此很多契约成本具有沉没性，当业务量下降时这部分成本不能随之降低，由此出现了成本粘性。效率论认为业务量暂时波动引起的资源调整可能会产生大笔调整支出，企业认为这样的调整是非效率的，故会保持现状。并且由于当前市场机制不够完善，使得以市场制度为实施前提的约束工只缺乏实施的基础和传导机制，加之管理者调整成本能力不足