营改增文件--财税【2013】37号相关政策解读的讲义

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1、营改增文件--财税【2013】37号相关政策解读 　　2013年7月22日　　一、营改增文件整体情况介绍　　二、财税〔2013〕37号文简述　　三、财税〔2013〕37相关政策要点解析　　　　一、营改增文件整体情况介绍　　营改增文件　　已失效和将失效（8个）　　1.被财税〔2013〕37号将失效的6个　　2.被财税〔2013〕9号失效的2个　　已生效或将生效（23个）　　1.方案1+办法1　　2.一般纳税人认定（3）　　3.总分支机构汇总纳税（4）　　4.会计处理（1）　　5.纳税申报（2）　　6.零税

2、率及免抵退税办法（1）　　7.征收及预算管理（9）　　8.税控系统抵减税（1）　　二、财税〔2013〕37号文简述　　（一）整合、调整和完善了前期试点政策　　（二）新增广播影视服务税目并进行解释　　（三）试点应税服务销售额做出重大调整　　除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执行外，其余有关差额征税规定不再执行；　　（四）对应纳增值税计算方法做出调整　　1.除铁路运输费用结算单据外，其他运输费用结算单据不得作为增值税扣税凭证，代开的货运增值税专用发票只能是征3%抵3%；　　2.取消自用的应征消

3、费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣的规定。　　（五）梳理应税服务税目解释　　如“广告服务”税目中增加“广告代理”，删除“广告的策划、设计、制作”，将“广告设计”从“广告服务”中调出并入“设计服务”等等。　　三、财税〔2013〕37相关政策要点解析　　财税〔2013〕37号　　一正文　　四附件　　正文　　背景　　根据国务院进一步扩大营改增试点的要求，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。　　随着该文件的出台，一些相关文件将作废。　　作废文件　　　　4个附件　　1.试点

4、实施办法　　2.试点有关事项的规定　　3.试点过渡政策的规定情况　　4.适用增值税零税率和免税政策规定　　试点实施办法　　1.纳税人和扣缴义务人　　2.应税服务　　3.税率与征收率　　4.应纳税额的计算　　5.纳税义务发生时间及地点　　6.税收减免　　纳税人和扣缴义务人　　内容：　　1.纳税人　　2.扣缴义务人　　3.纳税人分类　　4.一般纳税人分类　　（一）纳税人　　在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社

5、会团体及其他单位。　　个人，是指个体工商户和其他个人。　　关于承包人、发包人　　发包人　　1/你以我的名义对外经营　　2/我还承担法律责任　　一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：　　1.承包人以发包人名义对外经营；　　2.由发包人承担相关法律责任。　　二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。　　与《增值税暂行条例》有所区别：　　对于应税货物及劳务，应根据《增值税暂行条例实施细则》第十条：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人　　本条是关于采用承包、承租、挂

6、靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：　　一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：　　（一）以发包人名义对外经营；　　（二）由发包人承担相关法律责任。　　二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。　　（二）扣缴义务人　　营改增后：境外的单位或个人在境内销售应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以接受方为扣缴义务人。　　营业税：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方为扣缴

7、义务人。　　18　　纳税人和扣缴义务人　　小规模纳税人　　财务核算是否健全　　销售额是否达标准　　一般纳税人　　（三）　　纳税人和扣缴义务人　　　　注：销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额　　以及按规定已从销售额中差额扣除的部分　　营改增后增值税纳税人的分类标准特殊规定　　　　不经常提供应税服务的企业　　1.是指在偶然发生增值税应税行为前为非增值税纳税人；　　2.“偶然发生增值税应税行为”是指在连续不超过12个月的经营期内增值税应税行为不超过3个月。　　（四）一般纳税人认定　　符合一般纳税人条件的

8、纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定　　关注：试点前纳税人应税服务年销售额如何换算？　　应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计／（1+3%）　　混业经营　　混业经营小规模纳税人，从事货物生产或者提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额，无论哪项年应税销售额超过标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人。　　更正提示：“混业经营的解释，是指在纳税人应税服务范围中既有货物、应税劳务，又有应税服务……，应该是指纳税