金融资产转移会计与税务处理的差异.doc

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1、金融资产转移会计与税务处理的差异一、金融资产转移的未终止确认与税务处理在会计处理上，与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得偎将金融资产或金融负债从企琢业的账户和资产负债表内予篁以转销。第一，企业保留了金融资产所有权上几乎所肛有的风险和报酬的，不应当液终止确认该金融资产。企业鳘在判断是否已将金融资产所匪有权上几乎所有的风险和报刑酬转移给了转入方时，应当筇比较转移前后该金融资产未内来现金流量净现值及时间分从布的波动使其面临的风险。摆企业面临的风险没有因金融げ资产转移发生实质性改变的蒉，表明该企业仍保留了金融瞩资产所有权上几乎所有

2、的风盯险和报酬。以下情形通常表傣明企业保留了金融资产所有鲡权上几乎所有的风险和报酬：1.采用附追索权方式鳟出售金融资产。企业出售金丞融资产时，如果根据与购买邹方之间的协议约定，在所出觥售金融资产的现金流量无法桤收回时，购买方能够向企业英进行追偿，企业也应承担任ぐ何未来损失。此时，可以认颟定企业保留了该金融资产所渡有权上几乎所有的风险和报沔酬，不应当终止确认该金融酱资产。2.附回购协议的妒金融资产出售，回购价固定糁或是原售价加合理回报。在附回购协议的金融资产出售桎6/6中，转出方将予回购的资产牒与售出的金融资产相同或实鱼质上相同

3、、回购价格固定或乾是原售价加上合理回报的，漆表明企业保留了该金融资产浃所有权上几乎所有的风险和蛛报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。例如，束采用买断式回购、质押式回踝购交易卖出债券等。3.ガ附总回报互换的金融资产出咽售，该互换使市场风险又转丬回给了金融资产出售方。在锪附总回报互换的金融资产出啉售中，企业出售了一项金融揎资产，并与转入方达成一项纶总回报互换协议，如将该资虐产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付款额或碚变动利率付款额，该项资产磁公允价值的所有增减变动由渝企业承担，从而使市场风险枞等又转回企业。在这种情况瀵

4、下，企业保留了该金融资产わ所有权上几乎所有的风险和摞报酬，因此不应当终止确认胂所出售的金融资产。4.裨将信贷资产或应收款项整体挞出售，同时保证对金融资产卒购买方可能发生的信用损失裰等进行全额补偿。企业将信鹛贷资产或应收款项整体出售，符合金融资产转移的条件，但由于企业出售金融资产嫘时作出承诺，当已转移的金〔融资产将来发生信用损失时翟，由企业(出售方)进行全额补偿。在这种情况下，企业实质上保留了该金融资产履所有权上几乎所有的风险和闺报酬，因此不应当终止确认崴所出售的金融资产。5.菅附重大价内看跌期权的金融6/6资产出售，持有

5、该看跌期权的金融资产买方很可能在期レ权到期时或到期前行权。企歼业将金融资产出售，同时按蠹照与购买方之间签订的看跌办期权合约，购买方有权将该氇金融资产返售给该企业，但从合约条款判断，由于该看あ跌期权为重大价内期权，购改买方到期时或到期前很可能母会行权，此时可以认定企业贰保留了该项金融资产所有权⒑上几乎所有的风险和报酬，窥故不应当终止确认该金融资柴产。6.附重大价内看涨期权的金融资产出售，持有申该看涨期权的金融资产卖方し很可能在期权到期时或到期前行权。第二，企业既没ｒ有转移也没有保留金融资产挈所有权上几乎所有的风险和嗟报酬，但

6、未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续烘涉入所转移金融资产的程度蔓确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所暨转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业厌面临的风险水平。在这种情锫况下，这种转移实际上反映г了企业对所转移金融资产风［险和报酬的风险敞口，这一咎风险敞口并不与资产整体有境关，而是限制为一定的金额甘。即企业对被转移资产继续悌涉入的程度。继续涉入的方恺式主要有：具有追索权、享欤有继续服务权、签订回购协镓议、签发或持有期权以及提普供担保等。有时，企业仅继伍续涉入所转移金融资产的一猸部分，例如，保留一项买入

7、睢期权，以回购所转移金融资疚产的某一部分；保留所转移嵛金融资产上的一项剩余权益曹，该剩余权益使企业仅保留瞟6/6了所转移金融资产所有权上戬的部分重大风险和报酬。此А时，企业应当按照其继续涉у入所转移金融资产的部分确欠认有关金融资产，并相应确蕞认有关负债。在税务处理跺上，金融资产转移未终止确认的，从理论上讲尚不满足计入收入总额的条件，不应当确认为应税收入，因为此作时企业尚未具备纳税能力。二、金融资产整体转移满足泞终止确认条件时的计量和税务处理在会计处理上，金斋融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项￣金额的差额计入

8、当期损益：共所转移金融资产的账面价值卿；因转移而收到的对价，与嶂原直接计入所有者权益的公翳允价值变动累计额之和。具擎体计算公式如下：金融资产咐整体转移的损益=因转移收沟到的对价+原直接计入所有墓者权益的公允价值变动累计悫利得-所转移金融资产的账忠面