交易性金融资产会计与税务处理差异分析【doc】

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1、基于网络协作探究学习的设计【摘要】随着网络技术的迅猛发展，教师们积极适应网络化时代的变革，建构起一种既能发挥教师的主导作用又能充分体现学生主体作用的新型教学模式。本文提出了基于网络的协作探究学习的设计框架。在网络支撑环境层次上为各种协作探究学习活动提供通用的工具和环境。在具体协作探究活动的设计上包括目标设计、学习共同体组建、任务情境设计、学习资源设计、学习过程设计、互动策略设成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。同时，支付陇相关税费等交易性费用10万元。所有款措项以银行存款支付。5月8日收到H公司凡发放的现金股利。一、会计处理企业ペ以公允价值计量且其

2、变动计入当期损益金撂融资产的股票、债券、基金，以及不作为汶有效套期工具的衍生工具，应当按照取得踹时的公允价值作为初始确认金额，相关的犀交易费用在发生时计入当期损益。取得公荔允价值计量且其变动计入当期损益金融资乒产所支付价款中包含的已宣告发放的现金士股利或债券利息，应作为应收款项。ペ企业取得交易性金融资产时，按公允价借问“交易性金融资产——成本”科目，按交织12/12易发生的费用，借“投资收益”科目，按洌已到付息期但尚未领取的利息或股利，借骣“应收股利”或“应收利息”科目。殪1.购入股票时借：交易性金融资产墟——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款

3、1弧54万元2.收到现金股利时借秀：银行存款8万元贷：应收股利8万骠元。二、税务处理1.交易性金融资谅产购入成本12/12企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：(1)通过支付现金方式取得的投资资妆产，以购买价款为成本;(2)通过支付ゎ现金以外的方式取得的投资资产，以该资琵产的公允价值和支付的相关税费为成本。玫2.账务的调整处理按上述例子来说虺，企业在购买交易性金融资产时，取得的砂8万元应收未收股息和10万元的交易性弱税费应一并计入成本，支付的相关税费等芄交易性费用不得冲减当期利润。假设20龋17年企业利润总额为100万元，除交布易性金融资产

4、需要作纳税调整以外，无其妙他纳税调整项目，当年应作如下账务处理备：(1)计提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元贷：应交税费——应交所得税25万元(2)作纳税调整时12/12借：所得税费Χ用——递延所得税费用万元贷：递延Ⅺ所得税负债万元本期实际缴纳的所得税=25+=(万元)。交易性金融恒资产持有期间取得的利息和现金股利的核东算例：假如该企业从H公司购入的8刍万股股票，在2017年3月份，被投资配单位宣告发放现金股利万元，2017年鳎5月8日收到现金股利。2017年利润牺总额为100万元，除现金股利以外，无其他纳税调整项目，企业应进行以下账务屺处

5、理和纳税调整。一、会计处理持有俱交易性金融资产期间被投资单位宣告发放族现金股利或在资产负债日按债券票面利率嚅计算利息时，借“应收股利”或“应收利川息”科目，贷“投资收益”科目。收撕到现金股利或债券利息时，借“银行存款洮12/12”科目，贷“应收股利”或“应收利息”欠科目。1.宣告发放现金股利时借：襞应收股利万元贷：投资收益万元2.收到忭现金股利时借：银行存款万元贷：应收股薜利万元。二、税务处理1.计提当期つ所得税时借：所得税费用——当期所祉得税费用25万元贷：应交税费——应交所得税25万元2.作纳税调整酴时(1)纳税义务发生时间的处理股僵息、红利等权益性投资收益，

6、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投哀资方作出利润分配决定的日期确认收入的醛实现。利息收入，按照合同约定的债务人嗪应付利息的日期确认收入的实现。(2)征免税的处理根据企业所得税法和实漪施细则规定，企业取得的利息收入和股息12/12、红利等权益性投资收益应依法缴纳企业蚩所得税。但企业取得的符合条件的居民企淫业之间的股息、红利等权益性投资收益(免不包括连续持有居民企业公开发行并上市锫流通的股票不足12个月取得的投资收益浜)以及在中国境内设立机构、场所的非居罹民企业从居民企业取得与该机构、场所有枧实际联系的股息、红利等权益性投资收益缆属于免税收入。所以，企

7、业当期取得的股权投资收益应作纳税调减处理。借：槠递延所得税资产万元贷：所得税费用——茄递延所得税费用万元本期实际缴纳的哂所得税==(万元)。交易性金融资令产期末计量的核算例：假如2017鲔年12月31日，该企业从H公司购入的8万股股票，账面价值为136万元，公□允价值为128万元。当年利润总额为1粑00万元，除交易性金融资产公允价值变待动以外，无其他纳税调整项目，那么该企业应进行以下会计处理和纳税调整。一、会计处理资产负债日，交易性金融资想12/12产的公允价值高于其账面余额的差额，借新“交易性金融资产——公允价值变动”科遇目，贷“公允价值变动损益”科目