交易性金融资产会计与税务处理差异分析.doc

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1、交易性金融资产会计与税务处理差异分析交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量筋且其变动计入当期损益的金住融资产，包括为交易目的所举持有的债券投资、股票投资扃、基金投资、权证投资等和崇直接指定为以公允价值计量鲆且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产泷取得的核算某居民企业X催X年4月8日购入居民企业桑——H公司股票8万股，作殴为交易性投资，每股成交价寡格18元，其中1元是已宣甬告但尚未分派的现金股利。蜘同时，支付相关税费等交易枢性费用10万元。所有款项苡以银行存款支付。5月8日鞯收到H公司发放的现金股利员。一、会计处理企业以公

2、猊允价值计量且其变动计入当涟期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效狐套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易众费用在发生时计入当期损益瞥。取得公允价值计量且其变侨动计入当期损益金融资产所汰支付价款中包含的已宣告发﹂放的现金股利或债券利息，做应作为应收款项。企业取砩得交易性金融资产时，按公胄允价借“交易性金融资产—ㄠ—成本”科目，按交易发生岙的费用，借“投资收益”科｝目，按已到付息期但尚未领猹取的利息或股利，借“应收厦9/9股利”或“应收利息”科目弟。1．购入股票时借：螬交易性金融资产——成本1芤36万元应收股利8万元于投资收

3、益10万元贷：骡银行存款154万元2．浯收到现金股利时借：银行厮存款8万元贷：应收股利轫8万元。二、税务处理1继．交易性金融资产购入成本企业所得税法和实施条例嘁规定，投资资产应按照以下耐方法确定成本：通过支付现瞥金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付茭现金以外的方式取得的投资勋资产，以该资产的公允价值放和支付的相关税费为成本。巫2．账务的调整处理按上嗪述例子来说，企业在购买交致易性金融资产时，取得的8脬万元应收未收股息和10万晕元的交易性税费应一并计入菀成本，支付的相关税费等交他易性费用不得冲减当期利润。假设XX年企业利润总额埕为100万元，除交易性金册融

4、资产需要作纳税调整以外忽9/9，无其他纳税调整项目，当闫年应作如下账务处理：计恕提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用媲25万元贷：应交税费—帻—应交所得税25万元作邈纳税调整时借：所得税费澌用——递延所得税费用万元寸贷：递延所得税负债万元篙本期实际缴纳的所得税=诋25+=。交易性金融资芋产持有期间取得的利息和现蚂金股利的核算例：假如该嗤企业从H公司购入的8万股哉股票，在XX年3月份，被投资单位宣告发放现金股利盱万元，XX年5月8日收到钣现金股利。XX年利润总额州为100万元，除现金股利荩以外，无其他纳税调整项目裨，企业应进行以下账务处理和纳税调整。一、会计

5、处睥理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股鸡利或在资产负债日按债券票面利率计算利息时，借“应赭收股利”或“应收利息”科§目，贷“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时嬴，借“银行存款”科目，贷辛“应收股利”或“应收利息蒙”科目。9/91．宣告发放现埃金股利时借：应收股利万元ê贷：投资收益万元2．收到现金股利时借：银行存款万帘元贷：应收股利万元。二苈、税务处理1．计提当期所府得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元囤贷：应交税费——应交所啪得税25万元2．作纳税寂调整时纳税义务发生时间的处理股息、红利等权益性匏投资收益，除国务院财政、毅税务主管部

6、门另有规定外，缙按照被投资方作出利润分配冈决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定蹂的债务人应付利息的日期确※认收入的实现。征免税的弟处理根据企业所得税法和实施细则规定，企业取得的利勐息收入和股息、红利等权益Ⅰ性投资收益应依法缴纳企业棵所得税。但企业取得的符合爪条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以胜及在中国境内设立机构、场耨所的非居民企业从居民企业ピ取得与该机构、场所有实际延联系的股息、红利等权益性沲投资收益属于免税收入。所砗以，企业当期取得的股权投资收益应作纳税调减处理。借：递延所得税资产万元贷鲈：所得税费用——递延所得垲税费用9/9万元本期

7、实际缴纳ヮ的所得税==。交易性金床融资产期末计量的核算例：假如XX年12月31日沲，该企业从H公司购入的8ゆ万股股票，账面价值为13舭6万元，公允价值为128咐万元。当年利润总额为100万元，除交易性金融资产址公允价值变动以外，无其他洁纳税调整项目，那么该企业檫应进行以下会计处理和纳税良调整。一、会计处理资产锑负债日，交易性金融资产的忖公允价值高于其账面余额的噼差额，借“交易性金融资产锗——公允价值变动”科目，灼贷“公允价值变动损益”科越目；公允价值低于其账面余徇额的差额，借“公允价值变继动损益”科目，贷“交易性炒金融资产