分析交易性金融资产会计与税务处理差异【doc】

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1、分析交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产取得的核算某居民企业2017年4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。底同时，支付相关税费等交易性费用10万舫元。所有款项以银行存款支付。5月8日曙收到H公司发放的现金股利。一、会磷计处理企业以公允价值计量且其变动计入场当期损益金

2、融资产的股票、债券、基金，漤以及不作为有效套期工具的衍生工具，应炻当按照取得时的公允价值作为初始确认金邡额，相关的交易费用在发生时计入当期损局益。取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收汗款项。12/12企业取得交易性金融资产时，謦按公允价借“交易性金融资产——成本”芟科目，按交易发生的费用，借“投资收益娲”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”啡科目。1．购入股票时借：交易馆性金融资产——成本136万元应收锑股利8万元投资收益10万元贷扩：银行存款154万元2．收到现金凛股利时借：银行

3、存款8万元12/12贷：帻应收股利8万元。二、税务处理1．宕交易性金融资产购入成本企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下痛方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付怀现金以外的方式取得的投资资产，以该资酶产的公允价值和支付的相关税费为成本。质2．账务的调整处理按上述例子来说捌，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性仝税费应一并计入成本，支付的相关税费等霈交易性费用不得冲减当期利润。假设2017年企业利润总额为100万元，除交锌易性金融资产需要作纳税调整以外，无其搿他纳税调整项目，当年应作如下账务处理メ：计提当期

4、所得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元12/12贷套：应交税费——应交所得税25万元′作纳税调整时借：所得税费用——递疡延所得税费用万元贷：递延所得税负炷债万元本期实际缴纳的所得税=25暂+=。交易性金融资产持有期间取得阝的利息和现金股利的核算例：假如该眭企业从H公司购入的8万股股票，在20买17年3月份，被投资单位宣告发放现金阡股利万元，2017年5月8日收到现金陈股利。2017年利润总额为100万元，除现金股利以外，无其他纳税调整项目累，企业应进行以下账务处理和纳税调整。怆一、会计处理持有交易性金融资产期罾间被投资单位宣告发放现金股利或在资产铘12/12负债日按债券票面

5、利率计算利息时，借“窒应收股利”或“应收利息”科目，贷“投垆资收益”科目。收到现金股利或债券′利息时，借“银行存款”科目，贷“应收荫股利”或“应收利息”科目。1．宣告发放现金股利时借：应收股利万元贷：犭投资收益万元2．收到现金股利时借：银鲍行存款万元贷：应收股利万元。二、沤税务处理1．计提当期所得税时借：选所得税费用——当期所得税费用25万元轳贷：应交税费——应交所得税25万孪元2．作纳税调整时纳税义务发唷生时间的处理股息、红利等权益性投资收酰益，除国务院财政、税务主管部门另有规钩定外，按照被投资方作出利润分配决定的虑日期确认收入的实现。利息收入，按照合命同约定的债务人应付利息的日期确

6、认收入饩12/12的实现。征免税的处理根据企业所得税法缫和实施细则规定，企业取得的利息收入和股息、红利等权益性投资收益应依法缴纳┖企业所得税。但企业取得的符合条件的居馄民企业之间的股息、红利等权益性投资收家益以及在中国境内设立机构、场所的非居米民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益阃属于免税收入。所以，企业当期取得的股觅权投资收益应作纳税调减处理。借：喳递延所得税资产万元贷：所得税费用——憷递延所得税费用万元本期实际缴纳的所得税==。交易性金融资产期末计量的核算例：假如2017年12月焚31日，该企业从H公司购入的8万股股矾票，账面价值为136万

7、元，公允价值为芪128万元。当年利润总额为100万元徕，除交易性金融资产公允价值变动以外，р无其他纳税调整项目，那么该企业应进行弊以下会计处理和纳税调整。12/12一、会计ヮ处理资产负债日，交易性金融资产的公允飒价值高于其账面余额的差额，借“交易性腕金融资产——公允价值变动”科目，贷“银公允价值变动损益”科目；公允价值低于掭其账面余额的差额，借“公允价值变动损飨益”科目，贷“交易性金融资产——公允铀价值变动”科目。企业年末应作如下账