金融资产转移会计与税务处理的差异(1).doc

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1、金融资产转移会计与税务处理的差异(1)一、金融资产转移的未终止确认与税务处理在会计处理上，与终止确认相对应师，未终止确认时，企业不得披将金融资产或金融负债从企改业的账户和资产负债表内予幅以转销。第一，企业保留鼗了金融资产所有权上几乎所耍有的风险和报酬的，不应当苷终止确认该金融资产。企业狱在判断是否已将金融资产所采有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当镖比较转移前后该金融资产未锪来现金流量净现值及时间分撰布的波动使其面临的风险。菹企业面临的风险没有因金融燮资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融肮资产所有

2、权上几乎所有的风娣险和报酬。以下情形通常表硭明企业保留了金融资产所有ｍ权上几乎所有的风险和报酬搬：1.采用附追索权方式诒出售金融资产。企业出售金脬融资产时，如果根据与购买糇方之间的协议约定，在所出痉售金融资产的现金流量无法咕收回时，购买方能够向企业园进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认噘定企业保留了该金融资产所夸有权上几乎所有的风险和报聚酬，不应当终止确认该金融⑵资产。2.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。在欣附回购协议的金融资产出售救6/6中，转出方将予回购的资产私与售出的金融资产

3、相同或实憔质上相同、回购价格固定或巫是原售价加上合理回报的，毗表明企业保留了该金融资产磙所有权上几乎所有的风险和殄报酬，因此不应当终止确认尚所出售的金融资产。例如，肀采用买断式回购、质押式回役购交易卖出债券等。3.辨附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转横回给了金融资产出售方。在椒附总回报互换的金融资产出ム售中，企业出售了一项金融资产，并与转入方达成一项总回报互换协议，如将该资产产生的利息现金流量支付荔给企业以换取固定付款额或袈变动利率付款额，该项资产公允价值的所有增减变动由懑企业承担，从而使市场风险等

4、又转回企业。在这种情况︽下，企业保留了该金融资产叱所有权上几乎所有的风险和脖报酬，因此不应当终止确认氛所出售的金融资产。4.苠将信贷资产或应收款项整体骈出售，同时保证对金融资产忙购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。企业将信挪贷资产或应收款项整体出售郴，符合金融资产转移的条件刊，但由于企业出售金融资产蝉时作出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时蜃，由企业(出售方)进行全簏额补偿。在这种情况下，企申业实质上保留了该金融资产巷所有权上几乎所有的风险和姓报酬，因此不应当终止确认熟所出售的金融资产。5.喜附重大价内看跌期

5、权的金融罅6/6资产出售，持有该看跌期权七的金融资产买方很可能在期傻权到期时或到期前行权。企伧业将金融资产出售，同时按喹照与购买方之间签订的看跌艰期权合约，购买方有权将该铛金融资产返售给该企业，但慌从合约条款判断，由于该看霄跌期权为重大价内期权，购碡买方到期时或到期前很可能陡会行权，此时可以认定企业刈保留了该项金融资产所有权笊上几乎所有的风险和报酬，既故不应当终止确认该金融资茗产。6.附重大价内看涨峋期权的金融资产出售，持有ㄎ该看涨期权的金融资产卖方旯很可能在期权到期时或到期窃前行权。第二，企业既没有转移也没有保留金融资产

6、獭所有权上几乎所有的风险和嗦报酬，但未放弃对该金融资葱产控制的，应当按照其继续脱涉入所转移金融资产的程度蕙确认有关金融资产，并相应宁确认有关负债。继续涉入所⑺转移金融资产的程度，是指年该金融资产价值变动使企业哕面临的风险水平。在这种情ㄛ况下，这种转移实际上反映◎了企业对所转移金融资产风脱险和报酬的风险敞口，这一ク风险敞口并不与资产整体有瑛关，而是限制为一定的金额茬。即企业对被转移资产继续了涉入的程度。继续涉入的方稆式主要有：具有追索权、享荬有继续服务权、签订回购协幂议、签发或持有期权以及提镀供担保等。有时，企业仅继∵续涉入所

7、转移金融资产的一部分，例如，保留一项买入辇期权，以回购所转移金融资产的某一部分；保留所转移劝金融资产上的一项剩余权益锇，该剩余权益使企业仅保留槠6/6了所转移金融资产所有权上芸的部分重大风险和报酬。此Ｎ时，企业应当按照其继续涉与入所转移金融资产的部分确桀认有关金融资产，并相应确认有关负债。在税务处理上，金融资产转移未终止确认的，从理论上讲尚不满足痪计入收入总额的条件，不应岳当确认为应税收入，因为此庥时企业尚未具备纳税能力。二、金融资产整体转移满足舟终止确认条件时的计量和税丌务处理在会计处理上，金融资产整体转移满足

8、终止确诋认条件的，应当将下列两项炖金额的差额计入当期损益：所转移金融资产的账面价值臌；因转移而收到的对价，与觅原直接计入所有者权益的公猹允价值变动累计额之和。具遛体计算公式如下：金融资产惟整体转移的损益=因转移收志到的对价+原直接计入所有们者权益的公允价值变动累计谢利得-所转移金融资产的