国内商业银行与香港银行财务信息披露制度的对比及借鉴　

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1、国内商业银行与香港银行财务信息披露制度的对比及借鉴一、香港银行财务信息披露制度的出台背景、基本要求及其制度变迁1.出台背景在过去的很长时间里，香港金管局认为，银行财务信息披露要求高不利于银行体系的稳定，因此，一直采取保守的财务信息披露政策，从而导致香港银行业的透明度远低于国际标准，其财务信息披露甚至落后于一般的公司。随着香港金融业的发展，银行体系日益稳定，但是有限的财务信息披露却不能满足存户、交易对手、海外监管机构和信用评级机构的信息需求，使其对香港银行经营国际业务和筹集资金等能力产生裔怀疑，从而影响香

2、港银行的国际竞争力。拓这不仅不利于香港国际金融中心地位的巩固，更会影响香港银行体系的稳定。金几管局认识到保守的财务信息披露制度的局Ⅰ限性，开始考虑改进制度，提高其透明度冈。1994年1月，金管局同证监会、联膦交所就上市银行的财务信息披露制度达成另一致意见，并于同年9月颁布了《财务信娈息披露的最佳执行指引》，要求所有持牌颓银行和资产总额在10亿港元以上或客户銎存款总额在3亿港元以上的有限牌照银行11/11和接受存款公司披露其实际盈利、资产负除债结构及资产质量和内部准备调拨情况等劢有关信息。之后，金管局又

3、对指引进行了徘大幅修订，使香港银行的财务信息披露质┎量大大提高。2.基本要求香港银行厢财务信息的基本披露项目包括利润表、资硪产负债表、现金流量表、资产负债表外项帙目、与集团公司进行的交易、资产抵押情な况、主要会计政策、风险管理的描述性信驽息、市场风险、报表附注。补充财务信息的披露项目中则包括风险管理、市场风险躅、客户贷款和其他账目分项信息、货币风厥险、逾期及重组贷款、资本充足比率和流亠动资产比率、扣减后的资本基础总额等项浈目。《指引》中列出专门条款规定利润表念某些项目的相关披露要求。资产负债表分资产、

4、负债、资本项目进行披露。《指引︵》列出了各项应予披露的子项及各子项的╁细目。资产负债表外项目披露各主要金融手工具或未履行合约的合约或名义金额。主要会计政策和补充财务信息通常以报表附蜒注的形式披露。3.制度变迁遵守《Ο指引》只是香港银行披露财务信息最低标髦准，金管局鼓励银行披露更多的财务信息序。根据香港经济、金融发展需要以及国际蝌银行业、金融局势、巴塞尔银行监管委员项会的要求，香港银行财务信息披露规定一蓿11/11直在变化。1997年至2000年的4垒年间，《指引》每年都进行了修订。从1997年开始，金

5、融监管局对指引的修正幛主要表现在以下几个方面：千年虫问题(1997)、逾期及重组贷款(1998逑)、不履行贷款(1998)、分区域贷み款(1999)、证券投资(1999)尢、区域分布信息(1998)、资本(1侵999)、货币风险(2000)等。改踉进有关银行贷款及证券投资方面的披露则ǜ是香港金管局历次修订的重点。银行的篡经营活动若发生资产损失，只有用自有资它本进行补偿，因此资本是一个缓冲器。《抚指引》中关于资本这一部分的披露原来只论有“借贷资本”、“少数股东权益”、“骑股本”和“储备”等几项，放在资产负

6、债豫表中。1999年末，新修订的《指引》锱在“补充财务资料”部分新增了“核心资恃本”、“附加资本”、“扣减前的资本基橐础总额”、“资本基础总额的扣减项目”镒以及“扣减后的资本基础总额”几项。金蹈管局要求银行按上述计算步骤来披露资本泗详细信息，以便于人们更充分地了解银行芒资本的“结实”程度如何。但是，金管局咀所用的资本分类与《新巴塞尔资本协议》胫有些不同。按新协议的要求，资本要划分⒇为“一级资本”、“二级资本”和“三级描资本”，并要求按一定的算式列示。此外恫，还有关于永久非积累优先股、复杂资本蒯工具及其“触

7、发”条款等的披露。这些问藕题目前在2000年版的《指引》中尚未埯见到，它们也许是金管局将来要考虑地方。11/11在2000年的修订中，《指引》加壕上了“货币风险”这一部分，主要针对外汇风险，即反映各种外汇现货、远期、期煞货和期权头寸风险额。这些风险额是根据徼各银行内部“模式”计算的或根据“最坏篼情况”测算的。银行除了披露计算出的风气险额外，还要求披露计算方法、以及暴露蓦的头寸。至于推出这一改革的动机，我们懑认为与金管局近年来强调风险导向的监管指导思想有关。从香港外汇市场看，2000年并没有出现像1

8、998年那样的大踹风大浪，亚洲金融危机对市场的不良影响宗正在减弱。值得注意的是，2000年却蚌推出了利率制度改革，即取消利率限制。猊这一举措有可能导致利率风险管理难度加大，但在2000年年底的修订中却没有关于利率风险的专门的披露要求。巴塞尔疮委员会关于金融风险的列报要求中，最主え要的一条就是利率风险和信用风险的披露臂，此外，还有市场风险和操作风险。巴塞膏尔委员会对货币风险没有单独披露要求，哌因为它包含在市场风险中。由此我们