我国上市公司审计合谋的原因分析及防范对策.docx

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1、我国上市公司审计合谋的原因分析及防范对策我国上市公司审计合谋的原因分析及防范对策一、引言　　审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在对财务报表的审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。　　审计合谋的特点主要体现在：　　（一）行为的隐蔽性　　由于审计工作的专业水平要求较高，非审计人员往往很难对审计工作作出恰当的判断和理解，并且目前对审计工作质

2、量缺乏有效的衡量标准，使得审计合谋存在隐蔽性。　　（二）经济的危害性　　会计师事务所或注册会计师与被审计单位合谋的初衷都是为了实现己方利益，对被审计单位而言是为了美化财务报表，对注册会计师而言可以通过提供财务造假服务而获得贿赂收入，其本身就是一种欺诈行为。这一行为直接使投资者、债权人等利益相关者的利益受损，并使审计的公信力受到损害。　　（三）动机的不良性　　审计合谋的各方参与者的动机都是不良的，都是通过损害他人利益来实现己方利益最大化，其方式主要是通过修饰和美化企业财务报表。对参与审计合谋的上市

3、公司而言，其目的在于获得上市资格、提高股票发行价格、方便企业继续融资等。而注册会计师动机的不良性主要体现在通过参与审计合谋获取经济收入，主要通过被审计单位的贿赂而实现。　　二、审计合谋产生的原因分析　　（一）外部监管层面的原因　　1.法律体系不健全，处罚力度不够。我国直到1995年才颁布了《审计法》，开始对审计监督作出了比较全面的规定，之后陆续颁布了《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国审计基本准则》。到目前为止我国初步形成了以《宪法》为根本大法，《审计法》为核心并伴以《注册会计师法

4、》、《内部审计准则》和其他有关法律法规的审计法律体系。　　审计监督力度不够也从侧面反映了审计法律体系的不健全，审计合谋本身就有隐蔽性而且对审计合谋的界定也不太清楚更加加大了处理审计合谋的难度，加上法律处罚的力度较小，使被审计单位和注册会计师产生了侥幸心理，使他们敢于合谋。　　2.审计力量不足影响审计工作的覆盖面。随着社会各界对审计工作的期望和要求越来越高，审计力量不足和审计工作量的不断加大的矛盾越来越突出。很多国家的审计人员一般都占总人口的万分之一以上，而我国的审计机关只有不足八万名审计人员，并

5、且与西方发达国家相比，我国审计信息化起步晚，审计技术相对不成熟，使审计效率低下，继而影响了审计的覆盖面，留下了许多审计盲区，为审计合谋留下了可乘之机。　　3.行政力量介入审计工作，使审计人员丧失了独立性。虽然在改革开放之初“政企分开”这一概念就已经被明确提出，但至今行政直接插手企业事务的情况仍然屡见不鲜，其原因主要是政府政绩与地方经济相挂钩。为了美化经济指标政府会过多的出现干预企业的行为。一旦行政力量干预审计工作，审计人员就很难保证审计独立性。　　（二）上市公司方面的原因　　1.公司治理结构不合

6、理。公司治理结构作为公司制的核心，由股东大会、董事会、监事会和经理层组成。成熟完善的公司治理结构应该类似于美国“三权分立”的国家政体，即：股东大会类似于“议会”是公司的最高权力机关，董事会类似于“政府”是公司的最高行政机关，监事会类似于“最高法院”行使对公司各项决定和事务的监督权。但是我国不合理的公司法人治理结构使得公司里的“三权”难以分开，更难以制衡。　　2.管理层存在审计合谋的动力和压力。上市公司管理层具有审计合谋的动机是审计合谋发生的首要条件。例如，高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的

7、市场表现挂钩，此时，高级管理人员为了获得更高的报酬和更好的业绩就会产生审计合谋的动机。另外，公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。　　3.内部控制的缺陷为审计合谋留下了机会。上市公司管理层只有获得审计合谋的机会，审计合谋才有可能成功。而审计合谋的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理的松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上从而可以随意操控会计记录等。　　（三）注册会计师事务所层面的原因　　1.审计市场发展不健全。我国注册会计师行业起步晚，缺乏有效的管理和规整，

8、造成了目前“粗放型”的发展模式。我国承担独立审计的会计师事务所呈现出数量多、规模小的特点，审计市场自身的竞争非常激烈。会计师事务所为了提高业绩，获取市场份额，不惜降低审计标准来吸引被审计单位，使整个审计行业乌烟瘴气，审计工作质量也得不到保证。各个事务所为了吸引客户竞相压价使审计市场成为了一个买方市场，各个事务所一直处于被动地位，直接影响着事务所的独立性。　　2.经济刺激使注册会计师丧失独立性。注册会计师审计作为一种区别与公司内部审计的独立审计应该在执行审计工作时保持独立性，但是注册会计师实施审计