审计合谋的制度分析及对策

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1、审计合谋的制度分析及对策摘要：审计合谋的制度原因有行政介入审计事务、公司法人治理结构不合理、缺乏审计质量监管、相关法规罚则操作难度大等。对策是：巩固“脱钩改制”成果，大力发展合伙制事务所；建立合理的公司法人治理结构；严格质量监管等。　　关键词：审计合谋；制度分析；对策　　有学者从经济学的角度对审计合谋进行了分析，认为：审计合谋是审计人员或审计机构与被审计单位串通起来，采取不正当的手段欺骗审计委托人、社侪会公众以从中渔利的一种经济现象。并进脒一步认为：信息不对称是审计合谋产生的经济学基础；审计合约中的报酬激励机制障残缺是审计

2、合谋产生的“催化剂”；国有企业产权主体虚置，使管理当局在审计关侗系中兼具有审计委托人和被审计人的双重薨身份，为审计合谋滋生创造了良壤；审计蛆人的“经济人”特征，使审计人有产生合螬谋的倾向。另有学者对上市公司审计合谋λ的成因及对策进行了探讨，笔者认为：对蚕审计人员或审计机构来说，审计合谋在很哽大程度上是被动的，因而更主要的是制度坫层面的原因。这其中既有制度执行过程中的原因，又有制度本身不健全的原因。本缇文试分析注册会计师审计合谋的制度原因11/11剿，并提出相应的对策。　　一、审计般合谋的制度分析　　1.行政介入审普计事务

3、，导致审计被动合谋　　尽管滏经济、政治体制改革进行了不短的时间，樗政企分开的探索也进行了多年，行政直接黎插手企业事务的情况大有好转。但当企业衿特别是作为当地财政支柱、政府要重点扶蟓持和保护的大企业，在遇到重大问题时，＿当地政府及该企业的主管部门，就极有可怅能动用其权力和其他方面的优越条件，直痉接给予企业各种各样的“关心”和“帮助疙”。在企业的审计过程中，行政介入审计事务的情况也不鲜见。典型的是企业改制邯过程中的审计，特别是改组为上市公司的歆审计。在当前，公司上市是有指标控制和郯条件限制的，只有在公司上市前的3年内的净资产

4、收益率达到一定的标准才有上市叮资格。公司若能上市，既可以通过资本市磋场筹集巨额资金，巩固地方财政支柱，又漉可以提升该公司和当地的知名度，同时也穆就成为当地政府的政绩之一。因此，当公司并不能达到该要求时，则千方百计、挖赛空心思地进行包装和粉饰，各方给予通力付合作；在审计过程中，如果注册会计师发颤现了该粉饰是不合理、不合规的，要求予祟以更正时，当地政府则有可能出面为该公11/11输司做会计师事务所和CPA的工作，要求不予披露，并有可能作出种种承诺，或施攘加某方面的压力；当公司的注册资金并未酶完全到位时，当地政府则有可能粉墨登

5、场蚨，承诺增加投资，或指使相关部门出具虚箅假的资金到位证明，CPA明知有假，但渗因背景强大而委曲求全。公司上市后，当娃上市公司要争取配股资格、或不被特别处ㄊ理、或保住上市资格而实际业绩又达不到軎相应要求时，当地政府惯用的招数有减免散税收，退回已缴纳的所得税，给予财政补卦贴，要求银行减免利息等，而在多数情况羝下，这又仅仅是一个红头文件而已。CPA明知有假，因有所依据而予以认可。当妥地政府介入其他企业审计，导致审计被动嫔合谋的情形也大体相似。总结起来，行政介入导致审计被动合谋的手段有：当地政耷府及主管部门直接出面施加压力，要

6、求审严计不披露不利事项；直接签发无力兑现、条也不会兑现的红头文件；指令相关单位或牿企业全力配合被审计单位，共同串通。晖　　2.不合理的公司法人治理结构，婺也导致审计被动合谋　　公司法人治凡理结构由股东大会、董事会、高级经理人傻员组成的执行机构和监事会组成。它们四鳞者之间形成制衡的关系：股东作为所有者鼐掌握公司的最终控制权，主要表现在他们珩通过股东大会决定董事会人选；董事会作萆为公司的法人代表全权负责公司经营，拥11/11有支配公司法人财产的权利和任命经理人“员的权利，但须对股东负责；经理人员受雾聘于董事会，作为公司代理人统

7、管企业的笸日常经营事务，在授权范围内有日常经营⊙决策权，其经营绩效受到董事会的监督和死评判；监事会作为公司的内部监督机构，崴负责检查公司财务和对董事、经理执行公司职务时的行为进行监督。但在我国目前勹的股份公司中，监事不“监事”，大部分姝董事会成员又是公司的高级经理。有人估炝计，不低于60％以上公司的董事长或副擦董事长兼任总经理。在这种不合理的公司幸法人治理结构下，董事会监督经理人员，玢实际上成了自己监督自己，自己要对自己狙的绩效进行评判，最后向股东汇报。因而隈，在审计过程中，无论是由董事会出面，茇还是由管理当局出面委托事务

8、所进行审计罢，都是成了管理当局委托事务所对自己编肥制的财务报表进行审计，并且审计费用也瞑由管理当局与事务所协商确定，经总经理柁授权后方可支付。这样，在审计三关系人脬中，管理当局既是被审计人，同时又是事实上的审计委托人，且有决定何时支付审Μ计费用的主动权。这样，审计人员在审计晃关系中，与管