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1、基于三鹿事件的企业内部控制环境研究【摘要】控制环境是企业内部控制其它要素的前提,是企业健康运行的保证,“三鹿事件”是企业内部控制环境失控的典型柯案例。本文基于三鹿事件,劂从管理因素、组织因素和人枨本因素三个角度透视企业内部控制环境,认为企业应从阎各个方面优化内部控制环境塬,为企业健康运行提供保障。【关键词】三鹿事件;内部控制;控制环境蝤根据coso报告对控宀制环境的描述,企业内部控飧制划分为五个层面——控制歹环境、风险评估、控制活动巳、信息与沟通、监督。内部妻控制环境包括企业人员的个觉人诚信、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理镭层的经营理念与营运风格、
2、组织结构、职责划分和人力撤资源的政策与程序、组织的ま风险意识和风险管理理念。仗因此,控制环境是一种氛围,能够影响到企业内部控制唾的贯彻执行以及企业经营目陧标及整体战略目标的实现,爹如果没有有效的控制环境,道其他控制要素无论质量如何务,都不可能形成有效的内部控制。11/11企业控制环境可隧以分为三类因素:第一,管理因素,包括公司治理、内蔓部监督和内部审计。第二,怆组织因素,包括组织结构、企业文化和风险预警。第三殃,人的因素,包括人力资源脱政策和管理者素质。本文以鬟三鹿事件为例,从这三个角焕度透视企业内部控制环境,同时提出有针对性的改进意珞见。一、三鹿事件ザ三鹿集团全称石家魍庄三鹿集团
3、股份有限公司,刮是集奶牛饲养、乳品加工、鸟科研开发为一体的大型企业超集团,连续6年入选中国企炉业500强。20世纪90ベ年代初,该公司开创了“奶菇牛+农户”饲养管理模式,霸曾为三鹿确立了为同行所效锇仿的奶源优势。loCALhOSt2017年,集团实现销售收入亿元,同比增忝长%。但是这种高增长背后Г隐藏的内部控制及其环境问泾题却被严重忽视。从201邑7年3月份起,三鹿就陆续Е接到一些患泌尿系统结石病逖儿童家长的投诉,一些媒体а11/11也开始以“某品牌”影射三ｈ鹿,但是三鹿并未就此引起足够重视,加强企业内部控制,导致事态日益恶化。据筌估计,亿元的巨额医疗费和轨赔款已经造成三鹿集团严重材资
4、不抵债。2017年12蹩月25日,石家庄市委、市も政府发布三鹿破产消息,破零产裁定书已送达石家庄三鹿腭集团有限公司,一个曾经作窿为奶业龙头的企业一夜之间抚消失。究其原因,企业内部坦控制环境不佳是主要原因之偬一。二、管理因素弯(一)公司治理与咦“内部人控制”现象公犏司治理结构旨在形成科学有殆效的职责分工和制衡机制。账公司治理不健全,公司必然外缺乏一套有效的监督机制,宫无论设计多么完美的内部控冫制制度都会流于形式,难以蚓达到既定的效果。因此,只曲有在良好的公司治理环境中,内部控制系统才能真正地逡发挥作用。三鹿集团的大股狲东是石家庄乳业有限公司,叉该公司96%左右的股份由±900多名老职工拥有。三
5、狷11/11鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团,持有三鹿集领团43%的股权。董事长兼诳总经理田文华自1987年耩到2017年任职长达21犬年。可见,该公司股权相当溅分散,董事长与总经理之间ǒ的制衡关系无从谈起,“内叁部人控制”现象不言而喻,呗治理机构的制衡机制失效,叠这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患,这种不良的内部控制环境成了管理层道德缺绌失的温床。(二)内部监督流于形式内部监督砻可以保证内部控制制度持续旋有效的运作。监督的过程,是由适当的人在适当的时间帮,评估控制的设计和运行,狸并采取必要的行动,不论是娘经营层或是其他控制人员,猗只要发现内部控制的缺陷,铺都应当及时地向适当的管理
6、闭层报告,并使其得到果断处哑理。三鹿集团内部质量监督的具体做法是在养殖区建立遛技术服务站,派出驻站员,讧监督检查饲养环境、挤奶设蜩施卫生、挤奶工艺程序的落胖实。驻站员作为内部监督的衽手段是内部控制中至关重要铿的一环。然而,实际执行过渝程中,驻站员监督检查等并罡没有严格实施,在原奶进入椠三鹿集团的生产企业之前,涞缺乏对奶站经营者的有效监督。(三)风险预警缺觚失11/11风险管理和控制是企牾业内控的基本要求。建立风遣险预警机制既是现代企业内婿部控制的重要组成内容,更币是企业风险管理的基础。企业的产业链越长,风险点就果越多。对食品行业而言,质挂量监控无疑是风险控制的关鄢键。通过预警系统,企业一
7、崛旦有风险的苗头出现,即可进行防堵,把风险消灭在萌炻芽状态,以避免或减弱对企礴业的破坏程度。2017年懋6月28日,财政部等5部ㄟ委联合发布的《企业内部控逅制基本规范》第37条规定ボ:“企业应当建立重大风险妯预警机制和突发事件应急处理机制,明确风险预警标准唯,对可能发生的重大风险或腊突发事件,制定应急预案、馋明确责任人员、规范处置程序,确保突发事件得到及时屿妥善处理”。可悲的是,风险控制不
