会计师事务所内部治理机制建设初探

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1、会计师事务所内部治理机制建设初探 　　公司内部治理机制（CorporateInternalGovernance），是由股东大会、董事会、监事会和经理层所组成的用来管理和约束经营者行为的一种权利制衡结构。按照现代契约理论的观点，内部治理机制的本质是一个关于企业所有权的契约，治理的功能是权、责、利的分配。其关键是如何通过各种制度安排、权力配置、机制建构维护公司资产所有者以及其他利益相关者的利益。会计师事务所（以下简称事务所）内部治理机制作为会计师事务所的自我监管方式，是对会计师事务所进行管理、控制所形成的一整套制度安排。它规定了各个利益相关者的责任和权利分布，目的是协调、调动各个利益层面，

2、从而保证事务所以提高工作质量为核心有效地运转。 　　一、事务所内部治理机制现状分析 　　（一）领导机制不健全，事务所内耗现象非常严重 　　目前，我国《》只允许有限责任公司制和合伙制两种形式。从实际情况来看，大多数事务所脱钩改制后，领导方法并没有发生改变，领导层遇事仅按个人主观意愿决定，内部民主流于形式，合伙人或股东之间存在着程度不同的矛盾。在事务所中，合伙人或股东的职业素质往往参差不齐，一些合伙人或股东不仅缺乏较丰富的执业知识和经验，而且并不关心事务所的长远建设，重视的仅仅是个人的短期收入问题。由于合伙人或股东在经营思想和策略等方面不能达成一致，致使事务所缺少凝聚力，管理行为不规范。事

3、务所内部出现矛盾后，自身解决问题的能力很差，这从根本上遏制了事务所内部的活力，也不利于有效内部治理机制的形成。 　　（二）股权结构不合理 　　当前我国有限责任制事务所的股权集中度很高，在一股一票和简单多数通过的原则下，决定了第一大股东对于重大事项的决策拥有绝对的控制，相应地也就控制了事务所的实际运营。这种“一股独霸”的股权结构，使产权多元化的股东制衡机制被极大削弱，导致事务所无论从竞争力、灵活性，还是对股东的责任感等方面，均缺乏与国际会计师事务所相比拼的实力。类似的情况同样也存在于合伙制会计师事务所中，部分主任会计师家长制作风严重，极大地挫伤了执业人员的积极性。 　　（三）对员工的激励

4、机制和约束机制不足 　　事务所的收入是有限的，这种收入的有限性导致了事务所合伙人或股东与非合伙人或股东在收入分配上的矛盾：合伙人或股东所得越多，将意味着非合伙人的所得就越少。与此同时，合伙人或股东为了自身利益会形成某种程度的“排他性”，这使得非合伙人或股东很难成为他们其中的一员。因此，非合伙人或股东的道德偏离或逆向选择就不可避免。目前，我国很多会计师事务所采取个人承包、收入提成等分配方式，业务收入与工资奖金等个人收入紧密挂钩。这在会计师事务所的初创阶段，能够最大限度地调动员工开拓市场、增加业务收入的积极性。但同时也不易形成合力，群体优势很难得以发挥，这种缺陷随着事务所的发展而日益突出。

5、而且，这种不恰当的激励机制又缺乏配套措施来加以约束，在以个人利益为先导的管理体制下，致使一些注册会计师不严谨执业、铤而走险，事务所风险管理系统运行的有效性及执业质量很难得到保证。 　　（四）抗风险能力较低 　　我国目前事务所的运行机制对其抗风险能力的培养十分不利，主要体现在以下方面：一是较低的注册资本金不足以对抗风险。目前，我国较大的事务所的注册资本为200至500万元，而小型会计师事务所仅为30万元注册资本，如此低的注册资本无法抵抗高风险所获得收入的诱惑。二是我国大多数事务所采取有限责任的组织形式，有限责任制事务所往往以极小的资本额承接了大量的业务，承担了极大的潜在赔偿风险。而且有限

6、责任规定，赔偿的最高限额以事务所的净资产为限，对于相关责任人和事务所的从业人员并不造成直接的经济负担，降低了风险责任对执业行为的约束。三是随着会计师事务所的改制，注册会计师也开始自主选择会计师事务所，双方互相选择的结果就是合同越签越短，注册会计师的流动性越来越强，这在某种程度上助长了注册会计师的短期行为，弱化了风险意识。 　　二、事务所内部治理机制的演进：基于制度变迁视角 　　会计师事务所内部治理机制的发展演进实际上是一个制度变迁的过程，这一过程通常会受到原有制度的影响，在制度变迁过程中表现出路径依赖的特征。 　　（一）制度变迁及其类型 　　我国自从1999年末注册会计师全行业脱钩改制

7、后，事务所的内部治理机制就进入了一个从传统的治理模式向现代化治理模式转变的制度变迁时期。然而，事务所内部治理机制现存问题说明，相当一部分脱钩后事务所的内部治理机制在经营理念、运行机制上仍沿袭着原有的模式，制度变迁显示出明显的路径依赖特征。所谓路径依赖，是指在制度变迁中存在着制度的报酬递增和自我强化的机制。这种机制使制度变迁一旦走上了某一条路径，其既定方向会在以后的发展中得到自我强化。沿着既定的路径，经济和政治制度的变迁可能进入良性循环，也可能顺