代位权制度在税收中的适用要件(1).doc

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1、代位权制度在税收中的适用要件(1)【摘要】“有权利必有救济”，这是建立权利保障机制的法理所在。代位权是合同法上茄一项重要的制度，它的产生榨有效地保障了债权人的利益狞。税收债权作为“公”债，蚌在实现的过程中不免遇到各式各样的障碍，这些障碍阻橘滞了税法的运行，破坏了税收法律制度。作为债权保全措施之一的代位权移用于税飓法，在预防税款流失方面发辍挥了积极的作用，成为税法巾的一大制度。但“凡事有利功必有弊”，为维护社会秩序，预防权力滥用和保护他人岷的合法权益，法律应对税收蕖代位权的适用加以明确的规酰制，实现制度设计的宗旨。【关键词】税收，代位权音，税务机关【正文】一侧、税法对代位权制度

2、的援引代位权属债权保全制度之一印种，是民法上一项历史悠久淠的制度，它最早规定于《法国民法典》，该法典第11兼66条规定：“债权人得行份使其债务人的一切权利和诉踢权，但权利和诉权专属于债珍务人本人者，不在此限。”坞学理上，代位权指的是“债剩权人为确保其债权的受偿，避当债务人怠于行使对于第三彡人的财产权利而危及债权时戴，得以自己的名义替代债务盟人行使财产权利的制度”。卵[1]16/16代位权是债权固有的一种法定权能，是对债的栋相对性原则的一种突破，属微债的对外效力。按照民法的↓“意思自治”原则和债的相驱对性理论，债务人是否行使舵对于他人的权利，应依其自夜由意思，债权人不得干涉。跞但债的

3、关系成立后，债务人鹂的一切财产均应作为债权实槠现的一般担保，这里的“一鳙切财产”称为责任财产，当匪然包括债务人对第三人的以缲财产为标的物的权利。债权笸的实现就体现为债务人从其责任财产中分出相当于债务莪份额的部分给债权人。因此卮，债权人债权的实现与债务砥人责任财产的状况紧密相关啐。如果债务人对第三人享有雏到期债权而怠于行使，致自册己的责任财产减少，债权人⑺债权的实现就有受到损害的钧可能。此时如拘泥于债的相线对性原则，债权人不能向第三人主张任何权利，就会损祯害债权人的合法权益并影响既已形成的社会秩序。因此咬，法律允许债权人代位行使债务人的权利，保持责任财产以实现自己的债权，成为辚

4、必要的选择。可以看出，代瘵位权制度反映了某些特殊情戆形下的社会利益，它是在权堠衡债权人利益与债务人意思豉自治及交易安全三者关系的洒基础上特别设立的债权保全眵制度。代位权本是为私法萼量身定做的，是否能为税法了服务，仍有说明的必要。在理论与实务中，税收债权已成为通说，“税收债权概念蘸的提出，拉近了税法学与私谙法的距离”[2]。笔者认廓为，虽然税收债权为公债权犹，但作为一种金钱请求权，16/16税收仍符合债的一般特征，捩其与私债权间没有不可逾越詈的鸿沟，再者为预防税款流ぬ失，维护社会公共利益，移蚤用代位权制度对税法来说，矫不仅可能而且便于操作并具ㄍ有现实意义。“债的保全制翦度，偏重于对

5、债权的积极保障，可对债权不能获得实现碛起到预防和补救的作用，移晔用于税法，效果亦然。”[3]日本税法学家金子宏教奕授有语“民法有关债权人代蜂位权及债权人取消权的规定准用于税法的征收。这是为防止内容上的财产散失或减瀵少，以确保税收而作出的规畸定”。在税法中，债权人是滔税务机关，债务人是纳税人哚。因此，纳税人对其税收债籍务，也要以其责任财产为一轧般担保。纳税人对第三人享有的财产权利，也要纳入责忘任财产范畴。若纳税人不行泾使对他人享有的到期债权，嘱税务机关为确保税款的征收士，可以代替纳税人行使该项抽权利。所以，税收代位权即妇指当欠税纳税人怠于行使其敷对第三人的到期债权而有害砹税收债

6、权时，税务机关可以赛自己的名义代位行使纳税人撤权利的权利。二、税收代玛位权成立的法律要件为防止欠税纳税人借债权债务关系逃避纳税，我国《税收征煺收管理法》第50条确认了税务机关的代位权，但没有嘿直接规定该权的成立要件，梆只是规定援引《合同法》第蚣73条的规定。《合同法》∵第73条第1款：“因债务垛人怠于行使其到期债权，对百债权人造成损害的，债权人牾可以向人民法院请求以自己佝的名义代位行使债务人的债咒16/16权，但该债权专属于债务人奥自身的除外”。据此，《关孱于适用＜中华人民共和国合襻同法＞若干问题的解释》》）第11条规定，代位权诉畀讼的提起应符合下列条件：沔债权人对债务人的债权

7、合法珉；债务人怠于行使其到期债蛐权，对债权人造成损害；债瓜务人的债权已到期；债务人沈的债权不是专属于债务人自身的债权。此规定明确了代匐位权的成立要件，为代位权甲的正确行使及法官的审理活止动指明了方向，意义重大。档但是否完全适用于税法，我洌们应作认真的思考，不可照韪搬照抄。笔者认为，代位权制度仅是对债的相对性的藕突破而非否定，其适用的条炭件应受到严格限制，以平衡池债权人与债务人的利益关系汝，“不致使债务人因债权债８务关系的存在而陷入债权人炝的