会计与税务在企业收入确认问题上的差异分析

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4、____________________________________________________________________________________________ 《企业会计制度》实施以来，为规范企业的会计核算，真实、完整地反映企业信息，起到一定程度的帮助，但由于税法与企业会计制度之间存在差异，给广大财务人员在计算应纳税所得额时带来困难。我们针对这些问题，就所得税政策与企业会计制度之间的差异作一对照，以供企业财务人员在实际操作中作参考。 一、收入确认的对照 （一）企业会计制度 销售商品的收入，应当在下列条

5、件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 （详见<企业会计制度>第八十五条————九十八条） （二）内资企业所得税政策规定 纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。 1、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的

6、实现； 2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现； 3、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 4、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。 （三）外资企业所得税政策规定 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算

7、应纳税所得额： 1、以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现； 2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现； 3、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 4、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应发按照卖给第三方的销售价值或者参照当时的市场价格计算。 5

8、、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。 6、企业取得的收为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。 二、销售