第一章-概论

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第一章概论

1本章学习要求掌握：审计的定义★审计的目标（5★）了解：审计的种类审计的对象

2第一节审计的基本概念一、审计产生及发展（一）注册会计师审计的起源:注册会计师审计起源于16世纪的意大利。由于所有权与经营权的分离，出现了专门从事查账和公证工作的专业人员。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。

3（二）注册会计师审计的形成——英式审计1721年英国的“南海公司事件”:1710年布伦特→1719年114镑→1720年3月300镑→6月《泡沫公司取缔法》→7月1050镑→9月13人特别委员会→12月124镑斯内尔（Charles Snell）对南海公司的会计账目进行调查，并编制了一份审计报告书——查账报告书

4南海公司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计，极大的促进了独立审计的发展。1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体——苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。总结：注册会计师审计发展阶段（如下表）

5产生时期审计阶段审计的特点16世纪末详细审计阶段审计目的是查错防弊，审计对象是会计资料。19世纪末20世纪初资产负债表审计阶段审计目的是资产负债表内各项目的表达是否公允发表审计意见，审计对象会计资料和资产负债表。20世纪30年代会计报表审计阶段审计目的对会计报表的公允性和正确性发表审计意见，审计范围会计报表和内部控制制度评价。20世纪40年代后现代审计阶段普遍运用抽样审计.推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术。

6注册会计师审计的最新发展：被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，AndersenWorldwide已退出审计市场，目前的“四大”是：PriceWaterHouseCoopers（普华永道）Ernst＆YoungInternational（安永）KPMGInternational（毕马威）DeloitteToucheTohmatsu（德勤）

7注册会计师在中国：注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业，在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世纪80年代，恢复重建了注册会计师制度，随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化，中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。

8早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，因此，中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间。

9当今市场上财务管理类职业竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，注册会计师职业将成为未来人气较高的“金领一族”。

10因此，国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮，手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。注册会计师总体来看就业前景相当不错，除了在会计师事务所担任执业会计师外，通过会计师资格考证，又具备一定财务管理工作经验的，不少都在企业担任财务总监或主管，对于有志从事财会行业的人员来说，想要在职场有一个美好的前景，注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。

11二、审计的定义审计——“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛，是评价过程,不是审计。例如——买一双合我的脚鞋子鞋子必须在一定的价格范围内、是某种颜色

12审计的定义美国会计学会对审计的定义为：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统化过程。

13经济活动和事项的认定被审计单位有关经济活动和经济事项的认定是审计的对象，它可以是公司的会计报表，也可以是某一建造合同的总成本等等。客观地获取和评价审计证据审计证据是审计人员用来确定被审计的认定与既定标准是否一致的资料。获取和评价证据是审计的中心环节。

14系统的过程审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划必须详细周到，执行过程必须合乎顺序，传达结果的报告必须用词明确且准时送达。

15与既定标准相符合的程度既定的标准是指判断认定时所采用的衡量标准，这些标准可能是立法机关所制定的特殊规则，也可能是财务会计委员会或其他权威机构所定的一般公认会计原则。符合的程度就是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。

16审计结果审计结果是基于对证据的分析与评价而得出的对认定与结果的一致程度的评价。审计结果的传达可以采用书面报告的形式，例如会计报表审计有关的报告；也可以采用简单的口头报告。有利害关系的用户审计服务的对象并不仅限于被审计的单位或审计的委托人，还可能是所有有利害关系的用户，包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在投资者等等。

17我国审计定义：审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程。定义的理解：

181、审计是一种高层次、综合性的经济监督活动。2、审计主体是胜任的专职机构和人员。3、审计对象为被审计单位的经济活动。4、审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。5、审计的本质特征是独立。6、审计工作的核心环节是收集证据。7、审计的直接目的在于对经济活动的真实性、合法性和效益性审查，根本目的在于确定或解除受托经济责任关系。8、审计准则是审计人员执行审计业务的行为规范。

19三、审计对象（审计范围）审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(审计对象的实质)2、被审计单位的会计资料和其他资料。(审计对象的形式)

20四、审计的职能和作用（一）审计的职能审计职能指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。审计有三项职能：经济监督经济评价经济鉴证

21经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。——经济警察经济鉴证亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。——经济裁判经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动就其经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。——经济医师

22（二）审计的作用1、审计的制约作用审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。2、审计的促进作用审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，以助于国民经济管理水平和绩效的提高。

23五、审计的种类按照审计主体的分类(基本分类)：1、政府审计也叫国家审计或官厅审计，是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现。

242、社会审计也叫民间审计、注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。3.内部审计内部审计是指单位内部的专职审计机构所进行的审计。值得注意的是，相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。

25比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立性上2在审计方式上3在审计内容和目的上4在审计职责和作用上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立委托审计授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密

26比较国家审计注册会计师审计1在审计方式上2在审计对象上3在审计监督的性质上4在审计实施的手段上5在审计的独立性上6法律依据强制审计受托审计主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况受委托人的委托，对包括一切营利及非营利组织进行审计可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计是由中介组织（会计师事务所）进行的，是有偿审计。单向独立：即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）双向独立：既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》

27其他分类：1、按照审计客体的分类，财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。2、按实施时间，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。3、按执行地点，可以分为报送审计和就地审计。4、按审计方法，可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。

28六、审计目标（重点）总体审计目标与交易类别有关的与账户余额有关的与列报有关的适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标具体审计目标

29从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

30认定——认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示

31管理层认定的解析：例：在资产负债表中列报存货10万元明示暗示记录的存货是存在的所有应当记录的存货均已记录存货以恰当的金额包括在财务报表中记录的存货都由被审计单位拥有与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与存货有关的披露是恰当的

32认定的类型：1、对所审计期间的各类交易和事项运用的认定(1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)分类:交易和事项已记录于恰当的帐户。

332、对期末账户余额运用的认定(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；主要与资产负债表有关

343、对会计报表的认定(1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。具体审计目标由被审计单位管理层的认定推导而来的！

35课堂练习1、注册会计师在制定具体审计计划，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是（）A存在B完整性C准确性D计价和分摊2、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2008年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期借款在流动负债下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）A分类B完整性C准确性和计价D分类和可理解DD

363、在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，却没有在账面上反映。注册会计师应对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（）A存在B完整性C计价和分摊D发生4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔分录借：应收账款——A公司100贷：主营业务收入100通过函证发现根本未发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对该交易的()认定存在问题。A发生B完整C存在D计价和分摊BA

375、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔分录借：应收账款——A公司100贷：主营业务收入100检查该笔销货业务记录证实，A公司实际欠款50万，那么注册会计师首先认为管理层对该交易的()认定存在问题。A发生B完整C准确性D截止C

386、下列各项中，注册会计师应主要审查收入截止目标的是（）A将未曾发生的销售登记入账B将已发生的销售业务不登记入账C将下年度收入列入本期D将利息收入列入营业收入C

39案例导读：安然（Enron）事件一、安然公司的基本情况安然公司成立于1985年。由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯·莱，他既是安然公司神话的创立者，也是安然公司神话的终结者。

40第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。（初期）主要从事天然气的采购和出售→游说政府放松对能源工业的管制→利用管道做天然气贸易第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。

41从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从17亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象。在短短15年的时间里，它由一家普通的“石油天然气管道运营商”变为一个家喻户晓的“新经济企业”，并成为很多商学院教科书中的经典案例。2000年，在美国《财富》杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，《财富》杂志自1996年到2001年，连续六年将安然公司评为“美国最具创新精神的公司”，此时此刻的安然公司可以说是迈入了其职业的巅峰。

42然而，到了2001下半年，形势却急转直下。8月，被《时代》杂志评为2002年度三位风云人物之一的安然公司发展部副总裁雪伦·沃特金丝写了一封致时任安然公司董事长肯尼斯·莱的揭发安然公司财务舞弊的匿名信。9月，迫于安达信的巨大压力，加上“9·11”对美国股市的致命冲击，安然公司进行重大会计差错调整。10月,安然公司突然传出接近6亿美元亏损的季度财务报告，届时，安然公司股东权益缩水三分之一，七成以上的利润系虚构，结果，标准普尔和穆迪斯将安然公司的资信降为垃圾股。

43在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，隐藏负债25.85亿美元。11月，安然公司股票一天之内暴跌，创下纽约股票交所和纳斯达克市场有史以来单日下跌幅度之最。12月，安然公司正式向纽约一家法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，创下了美国有史以来最大宗的破产申请纪录。

442002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易价格在过去30个交易日中持续低于1美元，决定根据有关规定，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全倒塌。

45二、击垮安然的财务游戏安然公司通过政府放松能源管制获得了发展机会，通过大力发展金融衍生产品交易和电子商务使公司规模得以迅速扩大，然而，当美国经济陷入衰退时，能源价格下降，网络经济泡沫破裂，股市下跌，安然的能源业务和金融衍生产品交易及电子商务都受到重大影响，面对这种情况，安然面临重大抉择，是实话实说，承认公司面临困境，还是通过不正当手段，继续“维持高增长”，继续创造神话，在当时普遍浮躁的气氛中，安然选择了后者。

46（一）利用复杂的公司组织结构进行表外融资，操纵利润安然公司声称发明了一套复杂的财务系统，而且它的运行技巧使得华尔街的专家们也难以理解，但由于安然公司股票这些年一直增值，股东获利丰厚，便没人去探究安然财富暴发的原因，连素以严管闻名的美国证监会也几无察觉。安然公司雇佣了一批高水平的律师和会计师，其高超的财务运作技巧使安然成为违背法规而不被抓住的行家。安然公司前CEO杰夫瑞·司基林，就安然的成就曾夸口说，“人们为资产工作，现在我要变过来，让资产为我工作。”

47那么安然公司一跃成为高增长、高利润的“新型企业”的“秘诀”是什么呢?那就是通过设置复杂的公司组织结构进行表外融资、操纵利润。安然公司组织结构的原理为:A公司(安然公司)通过51%的股份控制公司B,B公司再以相同方式控制C公司，以此类推不断循环下去。到K公司时，由于A公司仅持有K公司权益的几个百分点，根据美国通用会计准则GAAP的规定，对于股权不超过50%的子公司，无须合并其会计报表。但A公司实际上完全控制着K公司.可让其为自己筹资，或通过关联方交易转移利润，然而其负债却未反映于安然公司的资产负债表上。

48通过以上模式，安然公司最终发展出3000多家关联企业，其中约900家是设在海外的避税天堂。安然公司通过建立复杂的公司体系,拉长控制链条将债务留在子公司账上,将利润显示在母公司账上,自上而下“传递”风险、自下而上“传递”报酬。

49（二）利用“特殊目的实体”(SPE)隐藏企业债务特殊目的实体最早源于大型国际项目的融资，如，一个公司拟在中亚建立通气管道，需要筹集资金，投资市场显示，对该项目感兴趣的潜在投资人都愿将其投资风险及其回报限制在该项目上，而不愿意承担承建该项目公司的其他经营风险，这些投资人还希望该项目为一个自我维持的独立实体，这样在以后就不用再担心承建公司接管或者转让该项目，为了满足这些要求，承建公司将该项目设定为一个独立的法人实体，并通过章程限制该承建公司和新设实体之间的关系，这样，传统的特殊目的实体，

50实际上是开办公司与外部投资团体的联合企业，公司特殊目的实体项目产生的现金流被用来作为红利向投资人支付。从这个角度看，特殊目的实体在经济生活中，发挥着巨大的积极作用的，但在安然事件中，“特殊目的实体”的建立是源自于特殊的会计目的。美国的现行会计惯例规定：如果非关联方(可以是公司或个人)在一个“特殊目的实体”权益性资本的投资中不超过3%,即使该“特殊目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。

51安然公司正是利用这个只注重法律形式、不顾经济实质的会计惯例的漏洞，设立了数以千计的“特殊目的实体”，以此作为隐瞒负债、掩盖损失的工具。安然公司将本应纳入合并报表的3个“特殊目的实体”排除在合并报表编制之外，导致1999一2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。

52（三）通过SPE空挂应收票据，高估资产和股东权益安然公司于2000年成立了4家“特殊目的实体”，为安然公司投资的市场风险进行套期保值。为了解决SPE公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向SPE公司发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到SPE公司支付认股款的情况下安然公司仍将其记录为实收股本的增加，并相应增加了应收票据。由此虚增了资产和股东权益1.72亿美元。

53美国《商业周刊》称，“安然公司将债务从账面上消失，创造性地做账，防范任何人发现其外强中干、外荣内枯的真实情况，己达到登峰造极的地步！”

54三、安达信在安然事件中扮演了什么角色？独立性是注册会计师审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。作为常年负责审计安然公司报表的安达信会计师事务所，本来应该站在独立、客观、公正的立场，本着对投资者和社会公众负责的态度，就安然公司会计信息的可靠性发表审计意见，成为保证安然公司财务信息真实可靠的“防火墙”。然而，令人难以置信的是，安达信不仅没有揭露出安然公司虚报盈利，而且也没有揭露其巨额债务。

55更有甚者，当法庭就安然事件展开调查时，安达信的主审计师邓肯竟公然销毁审计档案，妨碍司法调查。我们知道,审计最重证据。（以客观、真实的证据为依据的审计,是英国对审计行业的最重要贡献，客观、真实的证据也是审计基本假设之一）。安达信销毁审计档案,是对会计职业道德的公然挑衅,也使得整个会计职业名誉扫地！销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽,而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑。如果这仅仅是一件因判断失误而造成的审计失败,安达信值得冒天下之不韪而销毁审计档案吗?答案只有一个:被销毁的审计档案藏有见不得阳光的勾当！

56那么，安达信为什么甘愿成为安然的帮凶呢?这还要从安达信与安然之间源远流长的关系说起。在休斯敦总部，安然为安达信的审计师设有固定的办公室；安达信的审计师不仅穿着安然的工作服，而且参加安然组织的员工活动，包括生日晚会，旅游度假等。从80年代起，安达信就是安然的外部审计师。到了90年代中期，安达信又为安然提供内部审计服务。由此产生的角色冲突无需赘述。

57另外，安然会计部门的大多数员工来自安达信。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职,到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。安达信同安然的关系已远远超出了正常的审计客户关系，形同暧昧。安然公司还把它的很多内部会计工作交给安达信来做，进一步模糊了独立审计与公司管理之间的区别。

582001年安达信从安然取得了2500万美元审计费，2700万美元的咨询费。这还不是最典型的。2001年2月5日之后在报告财务情况的第一批563家公司中，伊利诺伊大学的贝利发现，客户平均每付1美元的审计费，就要付2.69美元的非审计服务费给独立会计师。

592001年毕马威向摩托罗拉收取的咨询费是6230万美元，审计费是390万美元;安永向Sprini长话公司收取的咨询费是6390万美元，审计费是250万美元;华盛顿的Puget能源公司的这种失衡最为突出，它付给普华永道的审计费是53.4万美元，而咨询费却超过了1700万美元。不难想象，为了在管理咨询中轻而易举地获得大大超过审计服务所能获得的收人，有多少人愿意在费时费力的审计业务中坚持原则?再回到安然案例，试想，面对如此盘根错节的关系，面对如此巨额的诱惑，安达信的审计师们如何去保持超然独立？又有谁能够独善其身？

60安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，并未采取必要的纠正措施，反而出具了严重失实的审计报告，可见，安达信在巨大的利益诱惑面前丧失了独立性，对安然的弄虚作假行径视而不见，于是审计者和被审计者同穿一条裤子，“猫”和“老鼠”为伍。无怪乎安然倒塌后，首当其冲的就是安达信公司，正所谓“唇亡齿寒、兔死狐悲”!

61四、安然事件的政治“猫腻”安然事件引人注目，原因在于它不仅涉及经济问题，更是一场不小的政治地震，因为安然公司与美政界有着千丝万缕的联系。首先，布什本人首当其冲。安然公司的总部设在得克萨斯州，其副董事长雷伊与布什家族关系密切，并且是布什在总统大选中的最大捐款者。在历次选举中，雷伊和公司其他董事共向布什捐款57万多美元。

62作为回报，布什也为安然公司提供了许多方便，包括利用政治影响帮助安然公司获得生意上的机会，以及在州及联邦政府中安插安然推荐的人选。因此，安然破产案暴发开始，媒体便将关注的焦点对准布什，此案给布什造成的影响更多的是形象上的损害。第二，副总统切尼是公众关注的重点人物之一。切尼在布什政府中负责能源政策的制定，2001年他曾与包括安然在内的许多大公司频繁接触，因此有民主党国会议员怀疑，

63安然公司曾通过对政府能源政策施加影响而获得好处。在调查安然破产案的过程中，布什政府拒绝交出有关能源政策小组与各公司接触的材料。为此，国会总审计署于2月22日向华盛顿地方法院起诉切尼，要求他提供相关信息，以帮助了解安然公司是否对能源政策施加了影响，而白宫则指责总审计署的做法超越了权限。应当看到，作为核心成员之一，切尼当然与布什政府一荣俱荣、一损俱损。因此除非出现非常严重的事态，否则切尼不可能成为布什政府中在“安然案”上的“出头鸟”。

64五、结束语安然大厦的坍塌,是对号称全世界最好的美国会计准则的一种嘲讽,它除了蒸发掉安然公司2万多名员工的血汗钱和众多无辜投资者的财富外,也使“五大”神话般的光环骤然褪色,并引发了对“五大”空前的信任危机。迫于舆论压力，“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合声明:“安然的破产使我们开始重新审视我们的会计职业、我们在美国金融体系中的作用以及对公众的责任”。

65美国注册会计师协会(AICPA)自设立以来,一直扮演双重角色:既是注册会计师合法权益的守护神,又是注册会计师执业行为的监管者。2002年1月17日,证券交易管理委员会（SEC）主席彼特郑重向新闻界宣布,拟设立一个独立于注册会计师行业的监管机构,以防止安然悲剧的重演。

66面对SEC咄咄逼人的攻势,AICPA出奇地沉默。看来,安然事件不仅关系到安达信的生死存亡,也危及了AICPA的地位。这不仅是社会审计的一大悲哀,也是重塑注册会计师信用所付出的高昂成本,但愿SEC的这一举措能够成为美国会计职业界“浴火重生”的转机。

67毫无疑问,安然事件将成为财务舞弊和审计失败的经典案例而载入史册,值得会计界深思。中国有一句古话：“天若令其亡，必令其疯狂”。没有内心对价值公理的谦卑，就会放纵个人对权谋和地位的迷恋，以为可以靠高超的骗术或权术来创造奇迹，结果便是自我灭亡。

68有的人说，导致安然破产的主要问题并不是安然公司的财务技巧不高，而是安然公司缺乏市场诚信，企图利用复杂的财务合伙形式，透过法律漏洞虚报盈余，掩盖巨额债务。事实上，不管是“南海公司”，还是“安然公司”，他们的失败很大程度上都是缘于他们所处的制度环境及在此之下的一系列的监督机制。

69由于这个制度的不健全最终导致他们都成为其时代的殉葬品。当我们将矛头指向注册会计师或审计师时，当讨论某个人，某个行业的道德问题的时候，应当考虑他们所处的环境。诚信与道德问题是以健全的制度以及制度之下的文化传统、社会风气、政治和宗教信仰为根基的，光搞诚信教育，不做制度层面的完善或者改革，还会出现更多的“南海公司”、“安然公司”……OVER