增值税的税收筹划案例

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1、第一节增值税的税收筹划案例案例：1一、案例名称：利用不同的促销方式进行筹划二、案例适用：第四章第一节“几种特殊销售方式的征税规定”三、案例来源：http://www.chinesetax.com.cn/Article/Class58//1375.html四、案例内容：某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。以上是商场较常见的三种让利促销活动，试比较分析以上三种

2、方式所涉及的税种及承担的税负五、筹划分析：假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）： （1）7折销售，价值100元的商品售价70元 应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元） 利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元） 应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元） 税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。 （2）购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）

3、×17％＝5.81（元）。 赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。 合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元） 税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）  由

4、于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。 税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。 （3）购物满100元返还现金30元 应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。 应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。 应纳所得税额11.28元（同上）。 税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。 上述三方案中，方案一最优，方案二

5、次之，方案三最差。 从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。六、相关的税收法规：涉及的税收法规：（1）《增值税若干具体问题的规定》中规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果销售额和折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）《个人所得税代扣代缴暂行办法》中规定：扣缴义务人应依法履行代扣代缴税款义务是，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款有扣缴义

6、务人负担。同时有规定：扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣代缴的情况及时报告税务机关的除外。（3）有关视同销售行为的规定。七、案例讨论：1．上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，方案的优劣会随之改变吗？也就是说上述方案的优劣次序总是固定的吗？案例：2一、案例名称：利用混合销售行为的筹划二、案例来源：http://www.chinesetax.com.cn三、案例适用：第四章第一节“混合销售行为的筹划”四、案例内容：（1）2002年5月，我公司在北京某专业电器商场购

7、买了一台空调，空调售价为4000元（含税价）。该公司电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装一成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每条空调付给安装公司200元安装费。这样，电器商场开具4000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。有关税收如下：电器商场开具了4000元的发票要按17%税率计算增值税销项税