筹划增值税的税收

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1、筹划增值税的税收增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值

2、率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增

3、值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销

4、售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率

5、为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。乙丙企业均为

6、小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税

7、人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注

8、：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率