第二章 增值税税收筹划案例

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1、促销方式税收筹划综合案例华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，是一般纳税人。公司以几个世界名牌服装的零售为主，2008年度实现销售收入42680万元，在当地具有一定的知名度。2009年国庆节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期间开展一次促销活动，以提升公司的盈利能力。对于这个活动，公司的决策层很重视，他们给出了活动的价格区间。经测算，如果将商品打8折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平上。因此，公司决定本次促销活动的目标销售额是5000万元。在促销活动的酝酿阶段，由于企业的有关部门对销售活动的涉税问题了解不深，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案

2、上存在如下分歧：1)公司总经理认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式促销，一定能够吸引更多的顾客。2)市场部经理则认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更大的利润。3)财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损；赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。如果采用让利销售的方式，则可以使企业少交税。筹划思路对于一个促销活动，在其他因素不变的条件下，税收成本的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应该充分考虑一项活动的涉税问题。但是，一项筹划活动是否成功，其衡量

3、的标准应当与企业的发展目标结合起来。为了分析不同促销方案的纳税义务差别，以下部分以10000元销售额为一个单元做基数，对三种促销操作方案进行筹划分析。其一，让利（折扣）20%销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2000元。其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。其三，返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。筹划分析这三种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税

4、收的角度讲，每种促销方法的税收待遇如何？哪一种方法对企业更有利呢？具体计算分析如下（参与该次活动的商品，每10000元销售额的商品购进成本为含税价6000元。经测算，公司每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元）。税负测算为了分析简便，在这里仅分析增值税、企业所得税两个主要税种。一、增值税的税收负担分析增值税属于价外税，但是构成企业的现金流出项目，对企业的经营同样会产生影响。方案一，让利20%销售商品因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20%销售就是将计划作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的

5、情况下，企业应纳增值税额为theprovisionsofelectricpowerconstructionengineeringqualitysupervisionandquality...2.4.1.1theunitworksacceptancerateof100%,thequalityevaluationofatotalscoreof95orabove;2.4.1.2regulatedWeldingNDTinspection100%,regulatedweldingapassingrateof>99%,andweldbeadappearance;2.4.1.3boil

6、erhydraulic(8000-6000)÷(1+17%)×17%=291（元）方案二，赠送价值20%的购物券也就是说，消费者每购买10000元商品，商场赠送2000元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值2000元的商品（其购进价格为1200元）。根据增值税暂行条例规定，这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值税。计算如下：1)公司销售10000元商品时，应纳增值税为10000÷(1+17%)×17%-6000÷(1+】.7%)×17%=581.20（元）2)赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理，应纳增2000÷(1+17%)×

7、17%-1200÷(1+17%)×17%=116.24（元）共计应纳增值税为581.20+116.24=697.44（元）方案三，返还20%的现金应纳增值税额为(10000-6000)÷(1+17%)]×17%=581.20（元）将以上计算进行汇总分析，我们可以得出结论：方案一增值税的税收负最低。那么，方案一是不是最佳方案呢？二、企业所得税的税收负担分析2008年1月1日以后实行新企业所得税法，对于一般企业而言，其适用税率为25%。同时，国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]第875号文件）第