第二章-增值税的税收筹划(课后案例分析).ppt

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1、1纳税筹划-增值税(课后案例)王宇菁案例分析题(p49第2题)某公司是一个年含销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料60万元左右（含17%增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。解析(p49第2题)：1、增值率：（80-60）/80*100%=25%25%>节税点增值率(20.05%),一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担；2、抵扣率：60/80*100%=75

2、%75%<节税点抵扣率(79.95%)，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担；结论：从节税的角度考虑，选择小规模纳税人的身份更有利。案例分析题(p49第3题)假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该如何进行税收

3、筹划，实现税收负担的最小化。案例解析(p49第3题)该物资批发企业抵扣率=进项税额/销项税额=10%，小于不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业若申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人。因此，该企业应选择拆成两个企业，以保持小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人：(130-130*10%)*17%=19.89(万)若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9(万)因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.89-3.9=15.99（万）案例分析题(p49第4题)某企业修理修配厂，某年应税销售额为110

4、万元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。案例解析(p49第4题)该修理厂抵扣率=进项税额/销项税额=15/(110*17%)=80.21%，小于不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业作为一般纳税人,其增值税税负将重于小规模纳税人。若将其中的修理车间分离出去作

5、为小规模纳税人，分析如下：（1）该企业维持一般纳税人身份：当年应缴增值税：110*17%-15=3.7(万)（2）该企业拆成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人：当年应缴增值税：40*3%+(70*17%-70/110*15)=1.2+2.35=3.55(万)结论：若选择拆分成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人身份，增值税税负将降低=3.7-3.55=0.15（万）。由于所节省的税负不多，若将修理车间单独出来设公司所增加的转换成本，如开办费、管理费及其他费用支出小于节税额，说明该纳税筹划是成功的，反之，应维持原

6、状不变。案例分析(p49第5题)某工业企业，欲出售机器设备一台，该设备账面原值200万元，已提折旧10万元，请从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围。案例解析(p49第5题)设销售价格为X，对销售价格的平衡点可作如下分析：X-X/（1+4%）*4%*50%=200(万)X=203.92(万)筹划结论：（1）销售价格为203.92万元与销售价格为200万元的税后价值是一样的，因为售价≤200万元时无须纳税。（2）销售价格在200万~203.92万元，可考虑通过计算把价格定在200万元以下。例如：以20

7、1万元出售，应纳增值税为=201/（1+4%）*4%*50%=3.87万，税后价值为201-3.87=197.13万。若以199万出售，应纳增值税为=0万，税后价值为199-0=199万。案例解析(p49第5题)案例分析(p50第7题)大明空调电器公司于2008年4月18日与南京甲商场签订了一笔直接销售方式的销售合同，销售金额为90万元，货物于2008年4月18日、2008年10月18日、2009年4月18日分三批（每批均为30万元）发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计已于2008年4月18日将三批货物计

8、算缴纳增值税。该公司会计应如何处理以获取税收筹划利益。案例解析(p50第7题)1、如果公司的会计于2008年4月18日将该三批货物同时计算缴纳增值税，则：2008年4月当期销项税额=90*17%=15.3（万元）2、如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，