国会协-经合税筹与税险讲座

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《经济合同的税务筹划与涉税风险防范》（1日精讲）主讲人:熊勇答疑邮箱:cpa-law@163.com有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁•很多时候，我们需要一份非常严谨的合同保护自己•任何时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同您想成为“律师”的“律师”吗？——吃透本讲座您将获得这种能力•第一页，共八十五页。

1经济合同与税税务风险的主要载体+合理避税的主要工具谈/签/审合同的人不了解合同的税务风险会无意识埋下税务“地雷”谈/签/审合同的人不了解合同的节税功能会无意识让利润从笔头溜走第二页，共八十五页。

2关注本讲座的三大理由职业经理人经营决策的必修之课财务总监与众不同的新理念、新方法、新题材财务部门深度介入和辅导业务/投资/法务部门最佳角度第三页，共八十五页。

3专家阅历●大陆本土最优秀的税务筹划操作专家之一第一位系统、深入研究利用经济合同降低税负的实战派财税法律专家●前某市税务稽查局副局长，中国注册律师、注册会计师、税务经济师税务策划师云南税务专修学院副教授广东企业财务管理学会副会长●华南地区最具规模律师事务所“广东广和律师事务所”合伙人、深圳市政府认证专家●国际知名会计师事务所中国成员所首席税务专家●2002-03年间《特区财会》“税务筹划”专栏特约座堂税务专家●“纳税人俱乐部”核心税务专家、网上答疑负责人（负责答疑超过13000个）§“吹过哨踢过球的甲A教练”第四页，共八十五页。

4我对税务筹划定义在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排、税务管理配合安排等——来获得“六类税收利益”的财务管理活动+法律操作活动z存在于：项目可研、商业计划、筹资、创办、采购、生产、加工、营销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、盈余分配全过程涵盖了：纳税人涉税经济活动的全方位。第五页，共八十五页。

5税务筹划六大收益1、完全规避纳税义务的产生——最高境界2、避重就轻纳税——基本表现形式3、转嫁税负——商务业务谈判常见情形4、递延纳税支出——无息融资特殊渠道5、争取办税方便——涉税公共关系建设6、靠拢涉税零风险——副产品第六页，共八十五页。

6目录——（筹划篇）模块1有报天天读——经济合同与税模块2都是“公司”惹的祸?——胡女士的惊喜与烦恼模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择模块4货物发出一定要纳税吗——从“零库存”现象看结算方式和物流模式的税务选择模块5为公司做一回有含金量的售楼先生——这座物流大厦怎么卖第七页，共八十五页。

7目录——（风险篇）模块1经济合同涉税管理不当案例【例1】转让债权发票处理违章案【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税模块2包税合同涉税分析与风险防范【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？【例2】税务代理合同如何约定最有利？【例3】政府招商减免税款预期利益如何全？模块3资金拆借合同涉税风险管理模块4关联交易合同涉税风险管理模块5拒不提供业务合同资料的税务风险模块6购销合同发票雷区与自保条款机动模块：●不能作偷税定性的N种稽查补税情形第八页，共八十五页。

8（筹划篇）模块1有报天天读经济合同与税【《新京报》消息】大中申请没收永乐1.5亿定金昨日，大中电器宣布，公司已向永乐电器发送函件，书面通知对方依法解除《战略合作协议》，并向国际贸易促进委员会递交仲裁申请，要求永乐承担违约责任，没收永乐支付给大中的1.5亿定金。如何进行税务、票据处理？【小道消息】W公司出租公司房出租给某公司使用一年，起租期三个月后，因承租方违约提前终止合同而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金8万元，记入“营业外收入”。如何进行税务、票据处理？第九页，共八十五页。

9熊律师的个人看法W公司收取违约金8万元，作“其他业务收入”，开具租赁服务发票。应按“租赁服务业”计缴5%营业税从价计征12%的房产税第十页，共八十五页。

10税政考察《营业税暂行条例实施细则》：凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额征税。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。财税[2003]16号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。第十一页，共八十五页。

11这个加法怎么做？【拓展案例2】：W公司租赁Ｙ公司场地公司房营业，并就近从Ｙ公司采购部分主要原料，双方签订有租赁合同、供货合同。……问：Ｗ公司的财务代表如何指导公司总经理及其随行律师进行违约补偿商务谈判？第十二页，共八十五页。

12【拓展案例2】：销售折让的税务处理W公司在已收到增值税发票20万元，并已验票抵扣。依据合同规定从“应付货款”中扣除供货厂家货款1万元。问：１、如何进行财务、税务处理？２、应开具何种票据给对方公司做入帐的凭证？第十三页，共八十五页。

13【拓展案例2】：销售折让的税务处理解析——第十四页，共八十五页。

14【拓展案例3】：返利业务税务处理W公司收到材料供应商返回资金117万元——指销售金额达一定额度，厂方支付的奖励金、促销费之类的资金。问：应开具何种发票？应如何做账？第十五页，共八十五页。

15【拓展案例3】：返利业务税务处理误：供应方多缴增值税的处理（某税局解答）1、W公司方面：应按照平销返利行为（误1）冲减当期进项税金——详见次页；2、供应商方面：符合以下条件，可作为销售费用扣除：A、合同或协议标明返利金额或比例；B、从商场取得能够证明返利性质及金额的发票（误2）正确处理第十六页，共八十五页。

16模块2都是“公司”惹的祸？——胡女士的惊喜与烦恼股权赠送协议相关约定赠方：W（集团）公司（甲）受方：W公司CFO胡女士（乙）经甲、乙双方协商，甲方自愿赠送甲方持有的W1公司100万股（每股1.00元）给乙方，乙方不享受赠送前的未分配利润，乙方承诺如下：一、不接受业务单位的任何形式的回扣或价值100元以上的礼品；二、在**集团任职期间未经甲方同意，不得转让受赠股权或抵押受赠股权；三、未经甲方同意，离开**集团三年内不得转让受赠股权或抵押受赠股；……四、如乙方违反以上承诺，此股权赠与合同失效。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。——《个人所得税法实施条例》第八条报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。——国税发[1998]号《总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》第十七页，共八十五页。

17个人所得税法“偶然所得”与“其他所得”解读——偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税机确定。国务院财政部门确定征税的其他所得。A、银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金；B、出险的人寿保险保户的利息（或以其它名义支付的类似收入）。●C、注：第十八页，共八十五页。

18模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择【行业案例】W房地产开发公司系一间2001年设立于长沙市的房地产开发企业（附属有一间二级资质的物业管理公司），2006年3月W公司开发完成一间大型SHOPPINGMAIL（“购物中心”）项目,建筑面积20万㎡,开发成本3亿元,经公司董事会决定,此物业自留出租不对外出售。为此，W公司的股东专门成立了一间商业管理公司，组建了一个招商管理团队并外外聘了一位港籍经营顾问和税务顾问。经过约两个月的招商，共签订租赁合同X份，物业出租率达到了90%。一、招租收入由以下几类构成：物业租金及保证金+物业管理费及保证金+“与承租面积挂钩的（商业）推广费”+P0S机使用费+户外广告发布收入、（按实耗数计收的）水电费。二、租户由以下几类构成：A、不需要W公司代收款代结算的租金店，其中又分为：（A）需要W公司就水电费开具增值税专用发票的一般纳税人租户，如国际一线品牌太平洋百货、吉之岛等，国内知名品牌苏宁电器等，某实业公司销售分公司等；（B）需要W公司就水电费开具普通销售发票的小规模纳税人租户；（C）可以接受收款收据的租户（个体经营者、定税管理小规模纳税人等）B、按“进场经营、统一收银、扣点结算”的百货经营模式处理的“扣点店”若干家。问：商务界面如何架构才能达到节税和规避税务风险的要求？第十九页，共八十五页。

19模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择必然产生税务影响的商务界面，即涉税商务法律关系界面；涉税商务法律关系界面的规范表达形式即相关经济合同；相关合同关系如何架构涉及以下多种模式节税效能、商务合理性、法律合法性综合分析与判断：一、“一元模式”第二十页，共八十五页。

20模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择二、“二元模式”第二十一页，共八十五页。

21模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择三、“三元”模式：第二十二页，共八十五页。

22模块3王总与他的两位顾问——SHOPPINGMAIL运营模式的税务选择《国家税务总局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的批复》国税函〔2000〕550号深圳市国家税务局：你局《关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示》（深国税发〔1999〕460号）收悉。沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于国家税务总局《关于平销行为收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目征收营业税。第二十三页，共八十五页。

23模块4货物发出一定要纳税吗——从“零库存”现象看结算方式和物流模式的税务选择【引例】W公司如果和购货方在签订购销合时约定，卖方在取得采购方的货款时，再开具销售增值税专用发票提税。问：1、约定有效吗？2、如果没有合同约定，对发出在外的产品，是否无论有没有收到货款，都应在发货环节视同销售处理呢？第二十四页，共八十五页。

24关于增值税纳税义务发生时间暨开票时点的理解与运用《增暂例》第十九条１、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。２、进口货物，为报关进口的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十三条：1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期　的当天；4、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天；第二十五页，共八十五页。

25关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用原则规定质疑索取销售额的凭证是哪些凭证？具体规定质疑——1、赊销（如商务“月结”N天）和分期收款方式Ａ、B、D、第二十六页，共八十五页。

26关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用1、委托代销方式Ａ、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，如何确认纳税义务？B、不使用代销清单或一直不结算不收款，如何确认？051128最新规第二十七页，共八十五页。

27SBL卖方异地仓储/买方零库存避税模式探讨案例【例】假设有一集装箱生产公司家，向W司采购部分产品，W司将该产品发送给公司家后，该公司家对该产品实行“零库存管理”，即该批产品暂存放于该公司家仓库，待该公司家耗用后（不一定用完，剩余部分仍存放于该公司家，按实际耗用的数量再与W司签订购销合同，W司才出具销售发票确认收入和销项税额。问:（1）在该产品发出时,需要视同销售吗?（2）W司是否可以在发出该产品时,帐务上先作“发出产品”处理,待实际签订合同，出具发票时,再确认收入？研析第二十八页，共八十五页。

28S专题：总分机构货物移送如何规避视同销售提前缴税增值税处理单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；●(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（（县级）市）的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（《增值税暂行条例实施细则》第四条）第二十九页，共八十五页。

29S专题：总分机构货物移送如何规避视同销售提前缴税2、国税发[1998]137号文补充规定：2A、前述“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）（2）2B、有上述两项情形之一的，受货机构应当向所在地税务机关缴纳增值税；※隐含——2C、未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。征税环节——纳税义务发生时间——第三十页，共八十五页。

30S专题：视同销售与总分机构货物移送如何规避税务风险（二）流转税视同销售的各种情况下的专用发票开具问题——第三十一页，共八十五页。

31【复杂应用设计案例】注1：（1）该大厦核算特点：建设成本由“在建工程”结转固定资产，拍卖时再转出“固定资产——房屋”（2）大厦建设成本=3709万=“在建工程”明细账列取得土地使用权所支付的金额884万+“财务费用”账列项目资本本化利息支出152万+“在建工程”明细账列其他建设成本2673万（未按项目归集管理费用、销售费用）由A先生持股30%、B公司持股21%（A、B股东以下合称甲方）和C先生持股25%、D公司持股24（C、D股东以下合称乙方）的浙江某市W物流集团有限公司现欲“存续分立”，一分为二，即由W公司存续分立成甲方持股的W公司和乙方持股的W1公司；分立存续后的W公司由A、B股东按原相对比例持股，分立后的W1公司由C、D股东按原相对比例持股。其他相关信息如下：占分立前W公司股权比例分立基准日W公司账面权益分立基准日W公司评估权益“分立协议”约定之资产/债务包归属不纳入分配包的资产变现安排补价安排（非股权支付安排）甲方51%1.53亿6.12亿1、2号包拍卖某物流大厦所得1亿元，偿还银行负债0.9亿元，余按甲、乙双方股权比例分配。（注1）W1公司另向被分立企业W公司货币补价：2000万元乙方49%1.47亿5.88亿3、4号包合计100%3.00亿其中：注册资本4000万12.00亿0第三十二页，共八十五页。

32系列分析第一层面：营业税、增值税、契税、土地增值税、企业所得税分析；第二层面：资产变现安排税收成本测算；第三层面：资产变现多种纳税方案比较及最优方案设计。第三十三页，共八十五页。

33第一层面：公司分立业务涉税分析营业税增值税第三十四页，共八十五页。

34第一层面：公司分立业务涉税分析契税//1、●23、土地增值税第三十五页，共八十五页。

35第一层面：公司分立业务涉税分析//企业所得税国税发[2000]119号文免税分立条件分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。纳税主体：【】——国税发[2000]119号国税发[2003]45号文相关补充规定——纳税主体：第三十六页，共八十五页。

36第二层面：大厦拍卖变现税收成本测算一、营业税：10,100.00×5%=505（万元）二、营业税附加税费：550×（3%+7%）=5.05（万元）三、印花税：10,100.00×0.05%=5.05（万元）四、土地增值税：1000多万元五、企业所得税：约1000余万合计高达约3000万元第三十七页，共八十五页。

37第三层面：大厦资产变现最优纳税方案如何设计基本思路操作难题第三十八页，共八十五页。

38难题破解二法1法：2法：第三十九页，共八十五页。

39美中不足？？？股权转让的税收成本:1582万●四股东股权转让0.005%的印花税:5.05万+●A、C两人各20%的个人所得税：671万（收入100100-出资成本4000）×（30%+25%）×20%=671（万）+●B、D两司的企业所得税：905.85万（收入100100-出资成本4000）×（21%+24%）×33%=905.85（万）买家的税务风险第四十页，共八十五页。

40解决美中不足的总体筹划思维：（z）法律操作要点（１）（２）（3）（4）第四十一页，共八十五页。

41完美风暴？●进一步优化处理的思路：…….……第四十二页，共八十五页。

42涉税风险管理篇模块1经济合同涉税管理不当案例【例1】转让债权发票处理违章案【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税模块2包税合同涉税分析与风险防范【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？【例2】税务代理合同如何约定最有利？【例3】政府招商减免税款预期利益如何全？模块3资金拆借合同涉税风险管理模块4关联交易合同涉税风险管理模块5拒不提供业务合同资料的税务风险模块6购销合同发票雷区与自保条款机动模块：●不能作偷税定性的N种稽查补税情形第四十三页，共八十五页。

43模块1经济合同涉税处理不当两案例【例1】转让债权发票处理违章案【例3】租赁合同约定不当缴了糊涂税第四十四页，共八十五页。

44【例1】转让债权开票主体约定不当案W公司销售风筝给中国奥韵风筝连锁集团公司B（尚未开票确认收入）,B公司又将风筝卖给长沙超女奥运分销有限公司C（尚未开票确认收入）,后B公司财务状况恶化,三方签订债权转让协议，约定B公司将相关应收账款转让给W公司，由W公司向C收款并开具增值税专用发票。问：有无涉税法律风险？（广之：SG协议）第四十五页，共八十五页。

45【例1】转让债权开票主体约定不当案解析——1、构成增值票专用发票违章（代开票）。2、应修订购销合同条款如下：（或：……）3、合同条款改变后“一举多得”：第四十六页，共八十五页。

46【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税Ｗ公司2005年1月租赁Ａ省甲公司在京投资物业占用土地面积145平米，年租金为14万元，2005年第一季度末的时候，地税部门责令该公司限期缴纳当年应缴的房产税、城镇土地使用税共计1万7千余元。Ｗ公司认为房产税和土地使用权税应由产权人缴纳，与承租方无关。问：W公司是否应缴纳承租物业的房产税？是否应缴纳承租物业占地的土地使用税？第四十七页，共八十五页。

47【例2】租赁合同约当不当缴了糊涂税１、税法规定：2、错误从这里出发——3、正确的合同处理：第四十八页，共八十五页。

48模块2包税合同涉税分析与风险防范【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？【例2】税务代理合同如何约定最有利？【例3】政府招商减免税款预期利益如何保全？第四十九页，共八十五页。

49【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？Y公司系W公司长期合作伙伴，负责运输W公司的庆典风筝至大江南北。由于生意红火，税负较重。为此，Y公司高薪聘请了的一位税务专家杨小姐做筹划。根据杨小姐的提议，Y公司与W公司新合同约定如下：运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因Y公司开具运费发票需承担的各项税金。问：此合同存在风险吗？应如何防范？第五十页，共八十五页。

50【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？解析：1、2、3、应改为：第五十一页，共八十五页。

51【例2】税务代理责任如何约定最有利？ID号为“101814”会员提出来的第11387个网上问题——上次培训时听讲课老师讲年终所得税汇算清缴如请税务代理，税务局如事后查出少缴税款，则公司承担补税义务，罚款由税务代理所承担。问：是否有此规定？企业在签订业务代理合同时应如何约定？第五十二页，共八十五页。

52【例2】税务代理责任如何约定最有利？——争议与思考税法规定A、纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。——《税收征收管理法》第八十九条B、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。——《税管法实施细则》第九十八条[例]某税务师事务所系有限责任公司制所，注册资本人民币30万元。现假定委托方提供给代理人的涉税资料与信息无误，因该所违反税收法律、行政法规造成某跨国公司纳税人未缴或者少缴税款１亿元，按照细则第九十八条，应对该所处以5000万以上3亿元以下的行政处罚罚款。问：1、该所应承担何种法定责任？是以30万元为限对外承担行政处罚责任吗？2、委托人有偷税行为的行政法律责任吗？3、该所有偷税罪的刑事法律责任吗？4、委托人可与该所约定转嫁所补缴税款、滞纳金及可能的行政处罚等损失吗？解析——第五十三页，共八十五页。

53【例2】税务代理责任如何约定最有利？——征管现象与有利条款SZDS实务做法有利于委托方的条款第五十四页，共八十五页。

54【例3】政府招商减免税款预期利益如何保全？W公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达成房地产开发优惠政策:（市长办公会议纪要形式）1、“甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）全部免除”２、……问：这样做是否能保障税收利益？应如何变通？第五十五页，共八十五页。

55【例3】政府招商减免税款预期利益如何保全？1、属地方政府违法做出的减免税承诺。一旦发生纠纷或遇上级审计，W公司法律地位十分不利。２、条款改善：第五十六页，共八十五页。

56模块3资金拆借合同涉税风险处理【例1】甲公司与其上游企业乙公司及另一自然人A先生分别签订了一年期的资金拆借协议，约定按照两倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。问：1、此类业务应如何进行税务处理及发票处理？2、该资金拆借协议有何法律风险？3、有何避险方法？【例2】若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙一部分资金并收取利息（按应收款余额和略高于银行同期贷款利率计算）。问：可以不交营业税吗？第五十七页，共八十五页。

57模块3资金拆借合同涉税风险处理解析——解析——第五十八页，共八十五页。

58模块4：集团内部关联交易合同涉税分析与风险防范一、关联交易业务合同类型二、关联交易识别与纳税调整规则三、关联交易税务处理典型案例四、关联交易税务风险防范第五十九页，共八十五页。

59一、内部关联交易业务合同类型立法演变：A、《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条及其实施细则第四章第五十二条至五十八条规定；B、《税收征收管理法》第三十六条及其实施细则第五十一条至五十六条规定；C、《总局关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》（国税发（1992）237号）D、《总局关于贯彻（关联企业间业务往来税务管理实施办法）几个具体问题的通知》[国税发（1992）242号]E1、1995年《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（已废止）E2、1998年《国家税务总局关于印发〈关联企业间业务往来税务管理规程〉的通知》（国税发〔1998〕059号，已废止）●F、1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》（2004年修订）第六十页，共八十五页。

60一、内部关联交易业务合同类型2、利用关联企业间业务往来避税方式：●利用成品/商品交易转让。●利用原材料及零部件转让。第六十一页，共八十五页。

61一、内部关联交易业务合同类型●利用机械设备转让。●利用提供劳务转让。●利用无形资产转让。第六十二页，共八十五页。

62一、内部关联交易业务合同类型▲●利用租赁机器设备业务转让。●利用贷款业务转让。●利用管理费用转让。第六十三页，共八十五页。

63二、关联交易识别与纳税调整规则关联关系识别——企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：纳税调整规则（《征管法细则》第五十五条）1、企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以按照下列顺序和确定的方法进行调整：a.按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；b.按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；c.按成本加合理的费用和利润；d.按其他合理的方法。2、企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。第六十四页，共八十五页。

64二、关联交易识别与纳税调整规则续）续）3、企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务入来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。4、企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费用的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。5、企业不得列支向其关联企业支付的管理费。第六十五页，共八十五页。

65二、关联交易识别与纳税调整规则●调整期限：税务机关自该业务往来发生的纳税年度起３年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起１０年内进行调整。（《征管法细则》第五十六条）●关联调整的例外：第六十六页，共八十五页。

66三、关联交易税务处理典型案例浙江K化GD成功维权案（口述）第六十七页，共八十五页。

67四、关联交易税务风险防范1、转让定价协商2、关联关系的认定规避第六十八页，共八十五页。

68模块4：拒不提供业务合同的税务风险4.1关于责成纳税人提供资料权——《征管法》及细则规定：税机有权要求纳税人和扣缴义务人提供有关文件资料，如账本、凭证、附件、有关部门的文件、批复、交易合同、章程、协议书等。4.2关于稽查调帐权第六十九页，共八十五页。

69模块4：拒不提供业务合同的税务风险※4.3不提供合同资料的法律责任到底有多大？第七十页，共八十五页。

70模块4：拒不提供业务合同的税务风险附比1未按照规定保管帐簿或者记帐凭证和有关资料的行政法律责任（《征管法》第六十条）有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；（四）未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的；附比2隐匿或者销毁会计资料的刑事责任（99年《刑法修正案》）“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”第七十一页，共八十五页。

71模块4：拒不提供业务合同的税务风险4.4不提供业务合同等资料税务稽查如何结案？第七十二页，共八十五页。

72模块4：拒不提供业务合同的税务风险4.5用什么方法核定？对补税定性有影响吗？第七十三页，共八十五页。

73似曾相识的不速之邮第七十四页，共八十五页。

74模块5购销业务发票管理雷区及合同自保条款——恶意虚开和取得虚开专用发票法律风险认定下列行为之一的，属于“虚开”：A、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；B、有实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。C、 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专票；。（1996《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》）法律风险一、行政处罚风险：按偷税补、滞、罚二、刑事风险：A、虚开税款数额１万元以上的或者虚开发票致使国家税款被骗取5000元以上的——最低刑——三年以下，并处二万元以上二十万元以下罚金；z附比：偷税一个亿也就？年以下B、税款10万元以上或者有其他严重情节的，三年以上十年以下，五万元以上五十万元以下罚金；C、税款50万元以上或者有其他特别严重情节的，十年以上徒刑或无期徒刑，并处没收财产。D、有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。（95《全国人大常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第七十五页，共八十五页。

75模块5购销业务发票管理雷区及合同自保条款——善意取得虚代开发票认定及处理规则善意认定规则善意取票处理规则第七十六页，共八十五页。

76模块5购销业务发票管理雷区及合同自保条款——介于善意和恶意之间的“三角洗票”陷阱［例］“A”贸易有限公司（辅导期一般纳税人，“代投”式注册资金100万元）经理“张忽攸”通过支付高额回扣与B公司业务人员谈成了一笔业务，但B公司有规定不与小公司打交道。为此，A公司张经理找到一家经营不善的W公司，称A公司的客户B公司准备从A公司进一批便宜好卖的货物，但B公司有规定不与小公司打交道，如果W公司能先把货买进再卖给B公司，就分给W公司20-30%的销售毛利。W公司财务负责人和老板虽然有一定的增值税发票风险防范意识，但想到这是一笔真实交易、无本生意，只是帮人家周转销货，就与A公司、B公司分别签订了购销合同，A公司把进项发票开给了W公司，W公司把销项发票开给B公司。陷阱第七十七页，共八十五页。

77模块5购销业务发票管理雷区及合同自保条款——未按规定时限认证抵扣风险［例］Ｗ公司财务人员因担心连续两月出现“进大于销”会引起税务机关关注查账，故将已取得的一份进项发票暂置账外未在开票日后９０天内报税局认证。问：９０天后，还能报验认证吗？还能申报抵扣吗？税法规定与补救处理第七十八页，共八十五页。

78模块5购销业务发票管理雷区及合同自保条款——失票风险［例］Ｗ公司财务人员不慎丢失尚未报验认证的进项发票一张，进项税额十七万元。问：财务部门应如何处理？能否要求供货方重新开具增值税专用发票？税法规定与补救处理第七十九页，共八十五页。

79附：采购合同增值税发票涉税自保条款第八十页，共八十五页。

80附：采购合同增值税发票涉税自保条款第八十一页，共八十五页。

81附：采购合同增值税发票涉税自保条款第八十二页，共八十五页。

82机动模块：不能认定为偷税性质的N种稽查查补情形（属稽查应对课程，如余时间，现场作浅显探讨）第八十三页，共八十五页。

83结束语谢谢大家！祝贺举办单位成功举办本次活动！专家答疑信箱：cpa-law@163.com第八十四页，共八十五页。

84内容总结《经济合同的税务筹划与涉税风险防范》（1日精讲）主讲人:熊勇答疑邮箱:cpa-law@163.com。W公司在已收到增值税发票20万元，并已验票抵扣。依据合同规定从“应付货款”中扣除供货厂家货款1万元。二、在**集团任职期间未经甲方同意，。三、未经甲方同意，离开**集团三年内。Ａ、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，如何确认纳税义务第八十五页，共八十五页。