税 收 筹 划例题

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1、税收筹划第一章税收筹划基础王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？相关税法规定n根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。（2011年9月1日实施新的个体户纳税）个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税

2、率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750个体工商户形式下应纳税额的计算v假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月5000元，当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月3500元。则每人应税所得为78000元（即：[（180000+5000×12×3）÷3－3500×12]，适用30%的所得税税

3、率，应纳个人所得税税额为：78000×30%－9750=23400－9750=13650（元）三位合伙人共计应纳税额为：13650×3=40950(元)税收负担率为：40950÷180000×100%=22.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。企业应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所得税=（5000-3500）×10

4、%-105=45（元）v若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：9000×3+45×12×3=28620（元）共计负担所得税税款为：45000+28620=73620（元）税收负担率为：73620÷180000×100%=40.9%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：73260－40950=32310（元），税收负担率提高18.15%（

5、即：40.9%－22.75%）。15第二章税收筹划方法n1.纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质）n【例2-1】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。n收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确

6、认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。圣达公司应纳增值税=（8000×0.2+18000×0.25）×17%-900=137万元n代理商应缴纳的营业税=（8000×0.03+18000×0.02）×5%=30万元n圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。n圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？n销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价23

7、00元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为：n圣达公司应纳增值税=（8000×0.17+18000×0.23）×17%-900=35万元销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额（8000×0.17+18000×0.23）=935万元n代理商应缴纳的增值税=（8000×0.2+18000×0.25）×17%-935=102万元圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务。圣达公司与

8、代理商协商，通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益。3.避免成为纳税人【例2-2】江西科技发展有限公司经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务