上市公司内部控制审计报告信息披露质量研究

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1、Finance财务上市公司内部控制审计报告信息披露质量研究□刘俊萍内容摘要本文以深市主板上市公司随年报披露的内部控制审计报告为研究对象，通过实证研究的方法分析了内部控制审计报告的可比性和一贯性，发现内部控制审计报告的信息披露质量较低，会计师事务所对内部控制审计业务普遍缺乏质量控制制度，最后就此问题提出相关建议。研究背景注册会计师对企业内部控制的了解和评价活动已经有了上百年的历史，但主要是以财务报表审计为目的，而不是对内部控制的专门审核。2001年爆发的系列公司丑闻案催生了美国的SOX法案，该法案首次强制要求公众公司对外提供内部控制自我评价报告，并且该报告必

2、须经过审计师审核。SOX法案对美国的注册会计师行业产生了广泛而深远的影响，从此以后内部控制的专项审核成为注册会计师的一项法定业务。我国对内部控制审计报告①的披露要求从2006年沪深证券交易所先后发布《上市公司内部控制指引》（以下简称“《指引》”）开始，《指引》要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见。2008年，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，要求公司应对内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。这些内部控制规范的发布实施使得内部控制专项审计成为我国注册会计师行业的一项

3、新兴业务。内部控制审计报告的披露旨在增强投资者对企业内部控制信息的信任程度，如果内部控制审计报告的关键要素不可比，将削弱信息的有用性，增加投资者的决策风险，严重损害投资者利益。因此，内部控制审计报告的信息披露质量已成为信息使用者关注的一个重要问题。相关文献回顾自从我国监管部门要求上市公司披露内部控制信息以来，利用上市公司公开披露的内部控制信息进行实证研究已成为内部控制研究领域的一个热点。虽然学者们从不同的视角对内部控制信息进行了研究，形成了比较丰硕的研究成果，研究主题包括上市公司内部控制信息披露的现状、自愿性内部控制信息披露的动机、内部控制信息披露后的市场

4、反应、内部控制与盈余质量的关系、内部控制质量与财务报表审计意见的关系等，但是，现有的研究成果82企业家天地2011年第7期中旬刊对上市公司披露的内部控制信息质量没有给予应有的关注，能公开检索到的几篇文章都集中于对内部控制自我评价报告的研究，对内部控制审计报告的质量进行研究的仅有一篇。袁秋云（2009）对沪市上市公司2008年度的内部控制鉴证报告进行描述性统计，发现内部控制鉴证报告的要素不统一。在2010年4月财政部等五部委联合发布《企业内部控制审计指引》之前，我国的审计准则未对内部控制审计报告的格式和内容作出明确规定，实践中注册会计师主要是参照财务报表审计

5、报告的格式来写作内部控制审计报告，因此市场上出现的内部控制审计报告格式和内容比较混乱。尽管如此，但是对于事务所而言，从维护自身信誉和风险管理的角度出发，理论上应该对新业务制定有关的业务规范和质量控制制度，以保证执业质量，控制业务风险。那么，实践中同一家事务所出具的内部控制审计报告是否格式和内容就统一了呢？问题的答案可以反映各事务所对内部控制审计业务是否已建立质量控制制度，本文拟通过实证研究的方法进行分析，探寻问题的答案，并提出相关的建议，旨在对提高我国上市公司内部控制审计制度的实施效果有所帮助。数据来源和样本选取虽然沪深两市颁布的《指引》对上市公司内部控制

6、信息披露的要求相似，但是实施细则存在差异。截至2010年度，上海证券交易所在有关通知中仅要求符合一定条件的上市公司须随年报披露内部控制自我评价报告，而深圳证券交易所要求所有上市公司披露内部控制自我评价报告，由于内部控制自我评价报告是注册会计师对内部控制进行审计的基础和前提，因此，笔者选取深交所主板上市公司随年报披露的2007-2009年度的内部控制审计报告作为研究样本，从可比性和一贯性两个维度分析内部控制审计报告的信息披露内容。内部控制审计报告的信息披露内容内部控制审计报告的可比性分析。根据最新的《企业内部控制审计指引》的规定，内部控制审计报告的内容可以划

7、分成11个基本要素：报告标题、收件人名称、董事会/管理层责任、注册会计师责任、注册会计师审核依据、内部控制标准、内部控制固有局限性、审核对象、鉴证区间/时点、报告用途、鉴证意见态度。笔者以这11个要素为评价指标，采用评分法对同一家会计师事务所在同一年度出具的N份（N≥2）内部控制审计报告的可比性进行评分,如果N份报告的同一要素均保持一致，则该要素得1分，否则得0分，满分为11分。剔除当年在深市主板市场上仅出具一份内部控制审计报告的事务所，2007年度得到6家事务所出具的15份内控审计报告，2008年度得到14家事务所出具的41份内控审计报告，2009年度得

8、到23家事务所出具的88份内控审计报告。对各事务所出具的内控审计报