以公允价值计量的非货币性资产交换_0.doc

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1、以公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出，是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。属于非货币这性资产的项目通常有：存货脲、长期股权投资、投资性房祀地产、固定资产、在建工程苊

2、、工程物资、无形资产等。在非货币性资产交换的情况踊下，无论是一项资产换入一⒏项资产、一项资产换入多项郭资产，还是多项资产换入多项资产，非货币性资产交换瘥会计准则规定了确定换入资螈产成本的两种计量基础和交殍换所产生的损益的确认原则簇。非货币性资产交换具有商メ业实质且公允价值能够可靠胁计量的，应当以换出资产的鲟公允价值和应支付的相关税戊费作为换入资产的成本，公黄允价值与换出资产账面价值喂的差额计入当期损益，除非有确凿证据表明换入资产的吨公允价值比换出资产公允价值更加可靠。本文只就以公铉允价值计

3、量的非货币性资产因交换进行阐述分析。5/5非货郓币性资产交换的会计处理，珈视换出资产的类别不同而有俣所区别：换出资产为存妻货的，应当视同销售处理，吏根据收入会计准则规定，按眚照公允价值确认销售收入，铪同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和Θ按账面价值结转的成本之间㈨的差额，也即换出资产公允哧价值和换出资产资产账面价梭值的差额确认为营业利润。ワ换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价糯值和换出资产账面价值的差蓉额计入营业外收入或营业外觇支出。换出资产为长期股れ权投资、可供出售金

4、融资产的，换出资产公允价值和换╂出资产账面价值的差额计入瑭投资收益。换入资产与换锈出资产涉及相关税费的，按照相关税法规定计算确定。沁一、不涉及补价的单项非↓货币性资产交换整个资赁产交换过程没有涉及收付货币性资产的非货币性资产交星换，两项资产交换后对换入僳企业的特定价值显著不同，则该交换具有商业实质；同抬时，两项资产的公允价值都沉能够可靠地计量，符合非货穿币性资产交换准则规定的以趟公允价值计量的两个条件，哽非货币性资产交换双方均应当以换出资产的以公允价值猢为基础确定换入资产的成本邈，并确

5、认产生的损益。例徒：2009年6月，甲公司鼷以生产经营过程中使用的一5/5台设备换乙公司生产的一批Ω库存商品，换入的商品作为但原材料使用。设备的账面价驴值为20万元，在交换日的仔累积折旧为5.5万元，公怦允价值为15万元。乙公司苌库存商品的账面价值为12觌万元，在交换日的公允价值和计税价格均为15万元。铹乙公司换入甲公司的设备是瘤生产经营过程中需要使用的儇设备，整个交易过程中甲公酉司支付运杂费2000元。罘假设交换资产均没有提取减睛值准备，不考虑增值税以外萨的其他税费。分析：该资帔产交换整个

6、过程没有涉及收幔付货币性资产，该交换属于谊非货币性资产交换，两项资堰产交换后对换入企业的特定蔫价值显著不同，则该交换具躜有商业实质，且两项资产的矫公允价值都能够可靠地计量隋，符合非货币性资产交换准砥则规定的以公允价值计量的底两个条件。因此，甲公司和满乙公司都应当以换出资产的瓦公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损部益。二、涉及补价的单项捐非货币性资产交换非货币鹎性资产交换一般不涉及货币趣性资产，或只涉及少量的货荃币性资产即补价。非货币性习资产交换准则规定，认定涉但及少量货币性资产的交

7、换为骄非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的农比例是否低于25%作为参苫考比例，也就是说，支付的⒏货币性资产占换入资产公允扩价值的比例，或者收到的货绢币性资产占换出资产公允价岑值的比例低于25%的，视ⅰ为非货币性资产交换。5/5非绗货币性资产交换准则规定，啥在以公允价值确定换入资产辆成本的情况下，发生补价的＾，支付补价方和收到补价方婀应当分别情况处理：支蜢付补价方：应当以换出资产⌒的公允价值加上支付的补价锯和应支付的相关税费作为换涿入资产的成本；换入资产成亿本与换出资产账面价值加支直

8、付的补价，应支付的相关税嗦费之和的差额应当计入当期损益。收到补价方：应当蒉以换入资产的公允价值和应裙支付的相关税费作为换入资卤产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产教账面价值加应支付的相关税顿费之和的差额应当计入当期楱损益。例如甲公司与乙公铿司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租的一栋商场﹀与乙公司拥有的一栋旧楼房交换，甲公司的商场符合投资性房地产定义。在交换日绸，该商场的账面价值为420万元，在交换日的公允价值和计税价格均为600万元，乙公司拥有的旧楼房账碴面价值42