非货币性资产交换公允价值计量的会计核算

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1、非货币性资产交换公允价值计量的会计核算阴财会月刊·全国优秀经济期刊非货币性资产交换公允价值计量的会计核算王琴苑振前渊南京审计学院南京211815新乡众诚联合会计师事务所河南新乡453000冤【摘要】本文对非货币性资产交换的公允价值计量模式的会计处理进行了较深入的理论分析，并且在等价交换假设下进行多层、多角度的推导，对有关非货币性资产交换的会计处理及相关涉税问题进行案例分析与探讨。【关键词】非货币性资产交换公允价值换入资产成本换出资产处置损益《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“非商业实质的资产交换采用账面价值计量模式，不确认损益；而货币性资产交换准

2、则”）引入了“商业实质”非货币性资产交换公允价值计量的会计核算阴财会月刊·全国优秀经济期刊非货币性资产交换公允价值计量的会计核算王琴苑振前渊南京审计学院南京211815新乡众诚联合会计师事务所河南新乡453000冤【摘要】本文对非货币性资产交换的公允价值计量模式的会计处理进行了较深入的理论分析，并且在等价交换假设下进行多层、多角度的推导，对有关非货币性资产交换的会计处理及相关涉税问题进行案例分析与探讨。【关键词】非货币性资产交换公允价值换入资产成本换出资产处置损益《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“非商业实质的资产交换采用账面价值计量模式，不确认

3、损益；而货币性资产交换准则”）引入了“商业实质”概念并恢复了公允对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的资产交换采用公价值的使用，同时基于对我国国情的考虑，保留了在交易不具允价值计量模式，并且确认换出资产处置损益。公允价值计量备商业实质或者公允价值不能可靠取得时采用账面价值计量模式下，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可非货币性资产交换业务的规定，实现了与国际会计准则的趋靠计量的，应遵循与货币性交易一样的市场交易原则，以等价同。然而目前会计界对非货币性资产交换准则的讨论不绝于交换为其交易的假设。由此，公允价值计量模式下可将非货币耳，尤其在实务中对于公允价

4、值计量模式下换入资产成本与性资产交换分解为两笔业务：出售资产与购入资产。在等价交换出资产处置损益的会计处理存在差异。因此笔者认为有必换假设下，出售（换出）资产的应收款项与购入（换入）资产的要在保证公允价值可靠性的前提下进行理论分析与探讨，以应付款项相等；如果两者不相等，可通过补价调整。解决实务中的矛盾与差异。为简化分析,我们只考虑与非货币性资产交换相关的增一、按照等价交换假设进行非货币性资产交换公允价值值税，不考虑代垫的其他款项,应收账款与应付账款构成可表计量示为：随着经济国际化、多元化、集团化的发展，关联关系日益应收账款=换出资产公允价值+换出资产增值税额（

5、1）错综复杂，交易双方常常打着等价交换的幌子通过非货币性应付账款=换入资产公允价值+换入资产增值税额（2）交易转移资产与收益。非货币性资产交换准则对这种不具备当应收账款等于应付账款时，不存在补价，将式（1）、（2）流出，而报表中则要反映现金净流量。现以处置固定资产业务额”的代码“23”专栏，在“支出”栏中也要设置“处置固定资产、为例说明这类现金流量的会计处理。无形资产和其他长期资产收到的现金净额”的代码“23”专栏。例2：企业因遭受水灾，一幢房屋倒塌，该房屋原值期末将“收入”栏的“23”项目的月结金额与“支出”栏的“23”项100000元，已提折旧60000元

6、。进行清理时，用存款支付各目的月结金额进行抵销，若流入数大于流出数，其差额列示于种清理费用4000元；房屋残料变卖收入5000元已收存银“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”行；同时已收到保险公司36000元赔款。（23）项目中，反映企业处置长期资产的现金净流入，反之则列该业务中涉及现金流量的处理结果如下：示于“支付其他与投资活动有关的现金”（29）项目中，反映企（1）支付清理费。业处置长期资产的现金净流出。借：固定资产清理4000采用随时确认法编制现金流量表，将编制现金流量表的贷：银行存款——234000基础工作分散到企业的日常会计核算中，期

7、末无须集中编制（2）反映残料变卖收入。调整分录、工作底稿或T型账户，而企业的日常会计核算也借：银行存款——235000不会因此复杂化，从而极大地减少了期末编表的工作量，而且贷：固定资产清理5000这种编表方法比较直观，有利于账证表的核对验证，具有很强（3）收到保险赔款。的操作性，便于在实际工作中应用。借：银行存款——2336000主要参考文献贷：固定资产清理3600011>.朱学义.中级财务会计援北京院机械工业出版社袁2007针对这一特殊项目，在银行存款日记账的“收入”栏中要2.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008援北京院设置“处置固定资产、无形资产和

8、其他长期资产收到的现金净人民出版社袁2