以公允价值计量的非货币性资产交换.doc

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1、以公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出，是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。属于非货币恬性资产的项目通常有：存货俜、长期股权投资、投资性房眭地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产

2、等。在非货币性资产交换的情况树下，无论是一项资产换入一脂项资产、一项资产换入多项玉资产，还是多项资产换入多榈项资产，非货币性资产交换赃会计准则规定了确定换入资湃产成本的两种计量基础和交绌换所产生的损益的确认原则蜊。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的郯公允价值和应支付的相关税胤费作为换入资产的成本，公茈允价值与换出资产账面价值缧的差额计入当期损益，除非邦有确凿证据表明换入资产的姑公允价值比换出资产公允价值更加可靠。本文只就以公烊允价值计量的非货币性资产交换进行阐述分析。5/

3、5非货荻币性资产交换的会计处理，熨视换出资产的类别不同而有猷所区别：换出资产为存鲅货的，应当视同销售处理，上根据收入会计准则规定，按林照公允价值确认销售收入，珏同时结转销售成本，相当于鼐按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间茗的差额，也即换出资产公允罪价值和换出资产资产账面价弭值的差额确认为营业利润。揖换出资产为固定资产、无胄形资产的，换出资产公允价葭值和换出资产账面价值的差坤额计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股弦权投资、可供出售金融资产缮的，换出资产公允价值和换油出资产账面价值的差额计入遍

4、投资收益。换入资产与换镣出资产涉及相关税费的，按篷照相关税法规定计算确定。捂一、不涉及补价的单项非潮货币性资产交换整个资ニ产交换过程没有涉及收付货廴币性资产的非货币性资产交邢换，两项资产交换后对换入钾企业的特定价值显著不同，∫则该交换具有商业实质；同挠时，两项资产的公允价值都㈦能够可靠地计量，符合非货刎币性资产交换准则规定的以公允价值计量的两个条件，寥非货币性资产交换双方均应襞当以换出资产的以公允价值斫为基础确定换入资产的成本藐，并确认产生的损益。例犍：2009年6月，甲公司搏以生产经营过程中使用的一绉5/5台设

5、备换乙公司生产的一批袼库存商品，换入的商品作为ξ原材料使用。设备的账面价值为20万元，在交换日的洇累积折旧为5.5万元，公郝允价值为15万元。乙公司骶库存商品的账面价值为12眙万元，在交换日的公允价值济和计税价格均为15万元。如乙公司换入甲公司的设备是饣生产经营过程中需要使用的歌设备，整个交易过程中甲公待司支付运杂费2000元。佼假设交换资产均没有提取减炝值准备，不考虑增值税以外昴的其他税费。分析：该资修产交换整个过程没有涉及收付货币性资产，该交换属于讴非货币性资产交换，两项资闪产交换后对换入企业的特定檬价值显

6、著不同，则该交换具有商业实质，且两项资产的公允价值都能够可靠地计量串，符合非货币性资产交换准则规定的以公允价值计量的徕两个条件。因此，甲公司和零乙公司都应当以换出资产的痕公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损璇益。二、涉及补价的单项非货币性资产交换非货币赞性资产交换一般不涉及货币霖性资产，或只涉及少量的货蜡币性资产即补价。非货币性规资产交换准则规定，认定涉爱及少量货币性资产的交换为凡非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的谈比例是否低于25%作为参с考比例，也就是说，支付的Ⅹ货币性资产

7、占换入资产公允ɡ价值的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价甩值的比例低于25%的，视ゑ为非货币性资产交换。5/5非货币性资产交换准则规定，在以公允价值确定换入资产立成本的情况下，发生补价的浦，支付补价方和收到补价方陨应当分别情况处理：支玄付补价方：应当以换出资产ぞ的公允价值加上支付的补价踊和应支付的相关税费作为换镆入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支骘付的补价，应支付的相关税吠费之和的差额应当计入当期㈢损益。收到补价方：应当粝以换入资产的公允价值和应响支付的相关税费作为换入资㈥产的成本；换

8、入资产成本加屎收到的补价之和与换出资产修账面价值加应支付的相关税鼾费之和的差额应当计入当期隽损益。例如甲公司与乙公钬司经协商，甲公司以其拥有怙的用于经营出租的一栋商场陨与乙公司拥有的一栋旧楼房揭交换，甲公司的商场符合投纳资性房地产定义。在交换日南，该商场的账面价值为42颇0万元，在交换日的公允价蜕值和计税价格均为600万吗元，乙公司拥有的旧楼房账迤面价值42