非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理及其探讨

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1、非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理及其探讨专业与技术林货币性资产企挨~.，-，尤价值针莹的公针处捏在其糠付于文萍非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定风险、时间和金额方回与换出资产显著不同;(2)换人资资产、无形资产和伏期股权投资等非货币性资产进行的产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额交换，诙交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。价)。非货币性资产交换是→种非经常性的特殊交易行推则坯规寇，在确定非货币性资产交换是否具有商为，但是该类业务在日常工作中又确实存在，且…旦

2、发业实质时，企业应当关ìì交易各方之间是否存在关联方生，涉及到的资产数额较大，相关会计处理比较繁杂，所关系。因为关联方关系的存在町能导敢发生的非货币性以财政部于1999年6月发布了《企业合计准则一一非货资产交换不具有商业实质o币性交易》来规戒此类业务的处理，并于2(见附年1月1日(二)关于公允价值能否可靠计最起在我国所有企业执行:实施…年后，财政部子2∞1年1指南指出，符合下列情形之一的，表明换人或换出月18日对其进行了修订;2ω6年财政部对该准则进行了资产的公允价值能够可靠计量:再次修订，并作为新企业会计准则第7号予以发布，于1.换

3、人或换出资产存在活跃市场的，应当以该资产2∞7年1月1日起在上市公司开始执行。的市场价格为基础确定其公允价值;2∞7年是我罔上市公司全面执行新企业会计准则2.换人或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似体系的第而年。回此，财政部会计司专门成立了新准则资产存在活跃市场的，应当以同类或类似资产市场价格实施情况工作组，来用;遂日盯市、逐户分析;的工作方为基础确定其公允价值;式，跟踪分析了上市公司2ω7年年报，并于2ω8年7月13.换人戒换出资产不存在问类或类似资产的可比日公布了《关于我国上市公词2佣7年执行新会计准则情市场交易，应当采用估值技

4、术确定其公允价值。况的分析报告》。据该报告显示.27年跟踪调查的上市二、以公允价值计量非货币性资产交换的合计处理'∞公司中发生非货币性资产交换的有40家，在这40家上市(一)不涉及补价的会计处理公司中，非货币性资产交换大都采用了公允价值进行计非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够量。因此，笔者对非货币性资产交换以公允价值计量进可靠计景的，在不涉及补价的情况下，应以换出资产的行了探讨。公允价值(除非有确凿证据表明换人资产的公允价值更一、非货币性资产3l棋以公允价值计服的相关规定加可靠)和成支付的相关税费作为换人资产的成本，

5、公新准则对于非货币性资产交换以公允价值计量是允价值与换出资产账面价值的盏额计人当期损益。即:有严格的限定条件的。准则第三条规定，非货币性资产换人资产的人账价值=换出资产的公允价值(或换交换必须同时满足以下条件，方能以公允价值为基础进人资产的公允价值)+Jjtz支付的相关税费行计最:一是该项交换具有商业实质;二是换人资产或换出资产的公允价值与其胀菌价值的差额，应当分换出资产的公允价值能够吁靠地计量。别不同情况进行处理:(一)关于商业实质的判晰1.换出资产为存货的，应当作为销售处理。按照《企如何判断一项非货币性资产交换是否具有商业实业会计

6、准则第14号一…收入》以其公允价值确认收质呢?指南指出，企业应当遵循实质重于形式的原则进入，问时按账面价值结转相应的成本。行判晰。根据换人资产的性质和换人企业经营悟功的特2.换出资产为固定资产、克形资产的，换出资产的征等，换人资产与换入企业其他现有资产相结合能够产公允价值与其账面价值的盖额，计人营业外收入或营业生更大的效用，从附导致换人企业受该换入资产影响产外支出。生的现金流露与换出资产明显不同，褒明该项资产交换3.换ili资产为长期股权投资的，换出资产的公允价具有商业实质。但与其账面价值的菜额，计人投资损益。准则第四条规定，满足下列

7、条件之一的非货币性资例1:2∞9年5月，甲公前以其作为固定资产的货运产交换具有商业实质:(1)换人资产的未来现金流露在汽车与乙公可生产的产品进行交换。甲公司货运汽车账53????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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