中级会计实务讲义 第14章 借款费用

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1、第十四章　借款费用　　考情分析　　本章依据《企业会计准则第17号——借款费用》准则编写，与去年教材相比变化不大。本章学习中重点掌握借款费用资本化金额的确定。　　最近三年本章考试题型、分值分布　　年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题合计2007年1分2分2分－5分2006年－－1分－1分2005年1分－1分－2分　　本章主要考点　　1.借款费用的构成内容　　2.借款费用可予资本化的范围　　3.借款费用开始资本化的条件　　4.专门借款利息（包括溢价或折价摊销）和外币借款汇兑差额的确认和计量　　5.一般借款利息资本化金额的确定　　6.辅助费用的确认和计量　　7.借款费

2、用暂停资本化的条件　　8.借款费用停止资本化的条件　　　　注：借款费用有两个基本去向：　　一是资本化，即计入相关资产的成本，比如购建固定资产时，一般计入在建工程；生产存货等资产时，一般计入制造费用等。（重点）　　第二个去向是费用化，即计入当期损益，一般是计入财务费用等。　　计算借款费用资本化金额时，涉及的三个主要问题：　　一是借款范围，专门借款和一般借款；　　二是资产范围；　　三是资本化期间的确定。　　　　第一节　借款费用的确认　　　　一、借款费用的概念　　借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及

3、因外币借款而发生的汇兑差额等。　　【提示】注意这里是“折价或者溢价的摊销”，而不是“折价或者溢价”。　　　　1.借款利息　　借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。　　2.折价或者溢价的摊销　　折价或者溢价的摊销，主要包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。　　折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。　　【例1】某公司于2007年1月1日折价发行债券，债券面

4、值为50000万元，发行价为40000万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为10000万元。　　　　【答疑编号12140101】　　2007年应付利息=50000×6%=3000（万元）　　这里的应付利息，并不是实际利息。实际利息应是应付利息加上折价摊销。或者摊余成本乘以实际利率。　　3.辅助费用　　因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。　　4.因外币借款而发生的汇兑差额　　因外币借款而发

5、生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。　　【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元。发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。　　　　【答疑编号12140102】　　注：借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使

6、用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。　　　　二、借款费用的确认原则　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器

7、设备等。　　这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。　　【例14—2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。　　　　【答疑编号12140103】　　在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不