中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

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1、第十一章 长期负债及借款费用考情分析  本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现,其中,2011年有3分客观题;2010年有5分客观题;2009年有10分计算分析题和1分客观题,是重要的章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:题 型2011年2010年2009年考 点单选题1题1分1题1分—(1)借款费用的确认(资本化期间);(2)停止资本化时点多选题1题2分2题4分—(1)融资租赁标准;(2)可转换公司债券的核算;(3)暂停资本化期间的判断判断题——1题1分外币专门借款资本化计算题——1题10

2、分借款费用资本化合 计2题3分3题5分2题11分—  内容介绍    其中,应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。  内容讲解第一节 长期负债  背景知识:  负债按流动性分类:  (1)流动负债:短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等  (2)长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款  注意:长期负债期末按摊余成本计量。  一、长期借款  长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。  1.取得借款  借:银行存款(实际取得的数额)    长期借款——利息调整(倒挤

3、)    贷:长期借款——本金(合同约定的数额)    2.期末计息  借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)    贷:应付利息(本金×合同利率)      长期借款——利息调整(倒挤)  注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。  3.偿还本金  借:长期借款——本金    财务费用等    贷:银行存款      长期借款——利息调整  【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元,款项已存入银行。

4、借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。  该企业有关账务处理如下:  [答疑编号3265110101]  『正确答案』  (1)20×9年1月1日,取得借款时:  借:银行存款            1500000    贷:长期借款——××银行——本金  1500

5、000  (2)20×9年初,支付工程款时:  借:在建工程——××厂房       900000    贷:银行存款             900000  (3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本的利息费用时:  借款利息=1500000×9%=135000(元)  借:在建工程——××厂房       135000    贷:应付利息——××银行       135000  (4)20×9年12月31日,支付借款利息时:  借:应付利息——××银行       135000    贷:银

6、行存款             135000  (5)2×10年初,支付工程款时:  借:在建工程——××厂房       600000    贷:银行存款             600000  (6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时:  该期应计入工程成本的利息=(1500000×9%/12)×8=90000(元)  借:在建工程——××厂房       90000    贷:应付利息——××银行       90000  同时:  借:固定资产——××厂房     1725000    贷:

7、在建工程——××厂房     1725000  (7)2×10年12月31日,计算2×10年9月至12月的利息费用时:  应计入财务费用的利息=(1500000×9%/12)×4=45000(元)  借:财务费用——××借款      45000    贷:应付利息——××银行      45000  (8)2×10年12月31日,支付利息时:  借:应付利息——××银行     135000    贷:银行存款           135000  (9)2×11年1月1日,到期还本时:  借:长期借款——××

8、银行——本金 1500000    贷:银行存款           1500000  二、应付债券  主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。  (一)一般公司债券  一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。  1.公司债券的发行  ①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方  比如发行一项公

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