中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

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1、第十一章　长期负债及借款费用考情分析　　本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011年有3分客观题；2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题　型2011年2010年2009年考　点单选题1题1分1题1分—（1）借款费用的确认（资本化期间）；（2）停止资本化时点多选题1题2分2题4分—（1）融资租赁标准；（2）可转换公司债券的核算；（3）暂停资本化期间的判断判断题——1题1分外币专门借款资本化计算题——1题10分借款费用

2、资本化合　计2题3分3题5分2题11分—　　内容介绍　　　　其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。　　内容讲解第一节　长期负债　　背景知识：　　负债按流动性分类：　　（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等　　（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款　　注意：长期负债期末按摊余成本计量。　　一、长期借款　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款　　借：银行存款（实际取得的数额）　　　　长期借款——利息调整（倒挤）　　　　贷：长期借

3、款——本金（合同约定的数额）　　　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付利息（本金×合同利率）　　　　　　长期借款——利息调整（倒挤）　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金　　借：长期借款——本金　　　　财务费用等　　　　贷：银行存款　　　　　　长期借款——利息调整　　【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，

4、每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。　　该企业有关账务处理如下：　　[答疑编号3265110101]　　『正确答案』　　（1）20×9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1500000　　　　贷：长期借款——××银行——本金　　1500000　　（2）20×9年初，支付工程款

5、时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　900000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900000　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款利息＝1500000×9%＝135000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　135000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　135000　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　　　135000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　135000　　（

6、5）2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　600000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　600000　　（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　90000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　90000　　同时：　　借：固定资产——××厂房　　　　　1725000　　　　贷：在建工程——××厂房　　　　　1725000　　（7）2×1

7、0年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝（1500000×9%/12）×4＝45000（元）　　借：财务费用——××借款　　　　　　45000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　45000　　（8）2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　135000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　135000　　（9）2×11年1月1日，到期还本时：　　借：长期借款——××银行——本金　1500000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　

8、1500000　　二、应付债券　　主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。　　（一）一般公司债券　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。　　1.公司债券的发行　　①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方　　比如发行一项公