《中级会计实务》复习指导（十四）——借款费用

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1、第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费川是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费川，以及因外币借款而发牛的汇兑差额。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者卞产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“札I当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇

2、兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。（-）历年试题分析年份题数分数考占J八、、单选11一般借款利息费用资本化的计算多选12借款费用资本化相关论断的正误判定判断22借款费用资本化相关论断的正课判定合计45单选11借款费用停止资本化的时点认定合计11二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1•实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票而利息+/—折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用手写板图示1401-01实际利息费公司债实际利息银行借款利息借款利息±折价瘫^实际利息费用包括：

3、银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息土折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票而利息统一称为借款利息。将折价和溢价的摊销单独表示。【例14-1］某企业发牛了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元。发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。解析：其小，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。（二）借款的范围借款包括专

4、门借款和一般借款。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时I'可的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间"是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。【例14-2】ABC公司于20x7年1刀1LI起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15LI完工，达到预定可使用状态。解析：在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固

5、定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。【例14-3】甲企业向银行借入资金分別用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，牛产时间较长，为1年零3个月。解析：为存货生产而借入的借款费用在符合资木化条件的悄况下应予以资木化。木例屮,由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的隹产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入

6、资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产站的成本中。14.2借款费用的确认14.2.1借款费用的归属方向1.符合资本化条件的计入“在建工程"、“投资性房地产”和存货等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；3.既不符合资本化条件乂未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用二【要点提示】记

7、住这三个借款费用归属原则。14.2.2借款费用符合资本化的必备条件（一）各项借款费用资木化条件对比表项目条件辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化ZU起VVV截止至停止资木化之HVVVV需结合资产支出来计算资本化认定额V【耍点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。（-）开始资本化FI的确认开始资本化日应选样以下三个时点的最晚点：1.资产支出发生LI确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正梨付了钱。梨钱方式有三种：（1）支付货币资金，即用货币资金支付符合资木化条件

8、的资产的购建或者生产支出；（2）转移非现金资产，指企业将占已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资木化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化FI的参照点。2.借款费用发生Fl,-•般而言，借款日即为借款费用发生日。3.T程正式开TLI