中级会计实务第十四章借款费用

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1、第十四章借款费用一、考情分析　本章属于一般章节，从近年的考题情况看，本章主要以客观题的形式考查，但也应注意在计算题或综合题中将本章内容与其他知识的结合，如可能与固定资产、投资性房地产等有关内容联系起来出计算分析题。二、本章主要考点（一）借款费用的内容包括：（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销（3）辅助费用（4）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）注意：发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。（二）借款费用可资本化的资产的范围　符合资本化条件的资产是指需

2、要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　新准则强调了“经过相当长时间”这一条件，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。（三）借款费用应予资本化的借款范围　　借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，也可包括一般借款。（四）借款费用资本化期间的确定1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已

3、经开始。2.借款费用暂停资本化时间的确定（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。（2）中断时间连续超过3个月。3.借款费用停止资本化时点的确定　　资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化。企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理：　　购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用

4、的资本化。　　购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（五）借款费用资本化金额的确定1.专门借款利息资本化金额的确定　专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期（资本化期间）实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益　　　2.一般借款利息资本化金额的确定（包括借款或债券溢折价摊销资本化金额的确定）一般借款利息资本化金额与资产支出相挂钩。一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出

5、加权平均数×所占用一般借款的资本化率　　【联结】借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。即每期实际利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率。【要点】在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（上限）。3.借款辅助费用的处理　　（1）专门借款发生的借款辅助费用的处理原则专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；专门

6、借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。　由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时就结合借款利息资本化金额一起计算。（2）一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。　4.外币专门借款本金及利息的汇兑差额　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。　　三、典

7、型例题（一）单项选择题1.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（　）万元。A.80　　

8、B.13　　C.53　　D.102.下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，需要与资产支出相挂钩的是（　）。A.专门借款的借款利息　B.专门借款的辅助费用C.外币专门借款汇兑差额　D.一般借款的借款利息3.某企业于