中级会计实务11负债及借款费用

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1、一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和

2、生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利及其他短期薪酬。项目计量职工工资、奖金、津贴和补贴将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本职工福利费应在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。若为非货币性福利，应当按照公允价值计量。医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费应在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计量基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未

3、来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工福利，并以累计未行使权利而增加的预计支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）企业因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。提货币性福利的计量非货币性薪酬会计处理以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外

4、购商品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧等租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等（三）离职后福利的确认与计量企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型类别会计处理原则设定提存计划企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二

5、个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。借：管理费用等（现值）未确认融资费用贷：应付职工薪酬（提存计划应缴存金额）期末确认利息费用：借：财务费用贷：未确认融资费用支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款设定受益计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划的核算涉及四个步骤：（1）企业应当根据预计累计福利单位法，按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。（2）设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定收益计划资

6、产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定收益计划净负债或净资产。（3）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。（4）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，确定应当计入其他综合收益的金额。提示：因设定受益计划计量的其他综合收益，以后会计期间不能重分类进损益，但企业可以在权益范围内转移这些金额。（四）辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1、企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。2、企业确认与涉及支

7、付辞退福利的重组相关的成本或费用时。提示：辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完成支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定，具体处理如下表：时点十二个月内完全支付的十二个月内不能完全支付的计提时借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利借：管理费用（现值）未确认融资费用贷：应付职工薪酬——辞退福利摊销时无借：财务费用（按折现率计算的摊销金额）贷：未确认融资费用实际支付时借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款（五）其他

8、长期职工福利的确认与计量1、其他长期职