中级会计实务之长期负债与借款费用.doc

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1、第十一章　长期负债及借款费用一、本章概述　　（一）容提要　　本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。　　考生应重点关注如下知识点：　　1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；　　2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；　　3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；　　4.借款费用资本化的会计处理——专

2、门借款和一般借款利息费用资本化。　　（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22非货币性福利的会计处理；一般借款利息费用资本化的计算　多选题24职工薪酬的核算围；借款费用资本化相关论断的正误判定判断题11借款费用资本化相关论断的正误判定计算题110应付债券的会计核算合计617　2008单选11借款费用停止资本化的时点认定判断题11职工薪酬的会计处理合计22　2009判断题22非货币性职工薪酬的会计处理原则的正误判定；外币专门借款汇兑差额的会计处理原则的正误判定。计算题110借款费用资本化的会计处理合计312　　　二、知识点精讲　　11.1应交税费　　（一）

3、应交增值税　　手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。　　　　手写板提示：　　增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。　　1.增值税的抵扣凭证　　（1）增值税专用发票　　（2）完税凭证（取自海关相关部门）　　（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）　　　　粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：　　[答疑编号180110101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　87　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13　　　　贷：银行存款　　　

4、　　　　　　　　　　　　　100　　如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。　　（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）　　【要点提示】记住这四个抵扣凭证。　　2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理　　（1）购入商品时　　借：库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　（2）销售商品时　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（3）交纳增值税时　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：银行存款　　3.一般纳税人的特

5、殊会计处理　　（1）购入免税农产品　　　借：材料采购（按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）　　　　贷：银行存款　　【要点提示】记住抵扣比例。　　（2）视同销售的会计处理　　相关交易本身不是销售，但是从税务角度看作销售进行处理。　　业务围：　　①自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；　　②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；　　③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；　　④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；　　⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目；　　⑥将

6、自产的、委托加工的物资用于在建工程（这里特指不动产系列）。　　　　举例：A公司以成本为80万元、公允价值为100万元的自产产品对B公司进行长期股权投资。A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，消费税税率为5%。　　[答疑编号180110102]　　假设其将产品出售：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　5

7、　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　5　　投资时，会计处理与出售基本一致，只要将收到的“银行存款”换成“长期股权投资”即可；如果用于分红，将“银行存款”换成“应付股利”。业务围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（特指非生产经营用动产）　　用于分红、对外投资和对职工的非货币性福利发放时：