中级会计实务负债和借款费用ppt课件.ppt

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1、中级会计实务晨晓资讯2017.4第十一章负债应付职工薪酬累积带薪缺勤设定受益计划辞退福利长期借款可转债优先股、永续债融资租赁借款费用资本化第一节应付职工薪酬短期薪酬工资，津贴等-生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等第一节应付职工薪酬一般短期薪酬短期带薪缺勤累积带薪缺勤非累积带薪缺勤探亲假等，直接进费用工资、津贴等。进费用或生产成本第一节应付职工薪酬一般短期薪酬P189以产品作为福利提供给职工的-公允价值确认时：借：管理费用贷：应付职工薪酬发放时借：应付职工薪酬贷：收入应交税费-增值税-销项借：成本贷：库存商品第一节应付职工薪酬累积带薪

2、缺勤A公司一个员工年工资20万元，可以享受10天带薪缺勤，可以累积一年,一天工资20/350。如果第一年未享受年假。借：管理费用20贷：银行存款20借：管理费用20/350*10贷：应付职工薪酬-累计带薪缺勤20/350*10借：管理费用20-20/350*10应付职工薪酬-累计带薪缺勤20/350*10贷：银行存款20第一节应付职工薪酬承上例，如果第二年未享受年假，并且离职时可以将该未享受的年假以现金退还。借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤20/350*10贷：银行存款20/350*10如果第二年未享受年假，年假作费。借：应付职工薪酬-累计

3、带薪缺勤20/350*10贷：管理费用20/350*1DefinedcontributionschemeDefinedbenefitscheme第一节应付职工薪酬离职后福利设定提存计划：如普通养老保险、补充养老保险设定受益计划：A公司于2015年1月1日聘用了刚满55周岁的甲为公司管理人员。A公司承诺在该员工60岁退休后的10年内，年向其支付年薪20%的退休金，该员工必须为该公司提供服务至退休才能获得退休金。该员工年薪为10万元，定适用的折现率为高质量公司债券收益5%假设企业通过向福利基金机构每期支付一笔金额，用来偿付设定受益计划义务。假

4、设基金机构将其投资于收益率为7%的金融工具1.确认设定受益计划的现值和当期服务成本20000×（P/A，5%，10）=20000×7.721=154420（元）2015年12月31日本期增加的设定受益义务为：154420×1/5=30884（元）确认的当期服务成本为增加的设定受益义务的现值：30884÷（1+5%）^4=25408.34（元）2016年12月31日按5%计算已有设定受益义务现值的利息：25408.34×5%=1270.42（元）本期又增加一笔福利义务份额：154420×1/5=30884（元）当期服务成本为：30884÷(

5、1+5%)^3=26678.76（元）2015年12月31日企业支付金额：154420×1/5÷（1+7%）^4=23561.26（元）2015年12月31日企业向基金机构提存资金的会计处理：借：设定受益计划资产23561.26贷：银行存款23561.26假设2016年末设定受益计划资产的公允价值为50000元，据表1可知，时设定受益计划义务的现值为53357.52元，定受益计划资产不足以偿付设定受益计划负债，成设定受益计划净负债为3357.52元。确认净资产的利息借：财务费用（3357.52×0.05）167.88贷：应付职工薪酬———

6、设定受益计划义务167.88假定在2017年末重新计量设定受益计划，于折现率等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务的现值增加，成精算损失4000元。同时，2017年末设定受益计划资产预期回报=50000×(7%-5%)=1000（元），会计分录为：借：其他综合收益———设定受益计划精算损失3000贷：应付职工薪酬———设定受益计划义务3000在以后的会计期间计入其他综合收益的金额不允许转回至损益，是企业可以在权益范围内进行转移。第一节应付职工薪酬离职NOW归属期间离职时点义务现值国债/高质量公司债收益率直线法当期服务成本国债/公司债收益

7、率计划义务第一节应付职工薪酬设定受益计划（P191）服务成本-计入管理费用当期服务成本过去服务成本结算利得或损失结算利得或损失结算支付款项-结算账面价值（P193）净资产和净负债的利息-计入财务费用（按一定利率计算的）第一节应付职工薪酬计入其他综合收益的部分精算利得或损失计划资产利得或损失股利利息扣除已计入当期损益的利息其他资产上限变动扣除已计入当期损益的利息资产上限设定受益计划盈余=资产的公允价值-设定受益计划义务的现值设定受益计划的净资产=就是以设定受益计划盈余/资产上限两项的孰低。资产上限=企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受

8、益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。即受益计划在运作过程中有营利，企业获得的退款或者少计提或缴存的资金的现值，起了个名字叫做资产上限。不存在资产存在资产-以设定受益计划净资产计量=资产-负债