第十四章借款费用

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1、第十四章借款费用本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2006年分数为3分，2007年分数为5分，2008年分数为1分。从近三年出题情况看，本章不太重要。【考试大纲基本要求】（一）掌握借款费用的确认（二）掌握借款费用资本化金额的确定（三）掌握借款费用开始资本化的条件（四）掌握借款费用暂停资本化的条件（五）掌握借款费用停止资本化的条件本章基本结构框架借款费用借款费用的确认借款费用资本化金额的确定第一节借款费用的确认一、借款费用的概念借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

2、借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。【例题1】下列项目中，属于借款费用的有()。A．外币借款发生的汇兑损失B．借款过程中发生的承诺费C．发行公司债券发生的折价D．发行公司债券溢价的摊销【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。【针对37713提问】二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化

3、，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借款费用的确认原则如下图所示。14符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【例题2】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ）。A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 　　　　　B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C．经营性租赁租入的生产设备　　D．经过相当长时间自行制

4、造的生产设备【答案】C【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。【针对37714提问】三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。四、借款费用资本化期间的确定借款费用

5、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。14企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。【例题

6、3】甲上市公司股东大会于2008年6月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月5日向银行专门借款8000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8月15日，厂房正式动工兴建。8月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。8月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在8月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。A．8月5日B．8月15日C．8月16日D．8月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款

7、而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到8月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。【针对37715提问】（二）借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中

8、断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。知识点测试：18：12-——21：43【例题】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）【答案】×【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程