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1、第二章 增值税◆本章考情分析 本章是税法I中的重点章节,近三年平均分数38分,占总分数的27%左右,各种题型均出现。2009年2010年2011年单选题9题9分9题9分10题10分多选题6题12分6题12分7题14分计算题3小题6分3小题6分4小题8分综合题4小题9分4小题8分5小题10分合 计23题36分22题35分26题42分 ◆本章内容与结构:十一节 第一节 增值税概述 第二节 纳税人 第三节 征税范围(掌握)★★ 第四节 税率★ 第五节 增值税的减税、免税★ 第六节 销项
2、税额与进项税额--应纳税额计算(掌握)★★★ 第七节 应纳税额的计算(掌握)★★ 第八节 特定企业(或交易行为)的增值税政策 第九节 申报与缴纳 第十节 增值税专用发票的使用和管理 第十一节 出口退(免)税★ ◆本章重点内容: 征税范围、8种视同销售、征与不征增值税、增值税与营业税的混合与兼营业务、税率与征收率的使用、减免税政策、销售额与销项税额确定、准予抵扣的进项税额、计算抵扣的应用、不予抵扣的进项税额、进项税额转出、进口增值税计算、出口退免税政策及计算等。 ◆本章2012年
3、变化 1.增值税改革试点 2.征税范围有新增:资产重组中的增值税 3.减免税项目中有补充和变化内容(如:飞机修理、软件产品、节能服务产品) 4.烟叶进项税额的内容修订 5.信托资金融资中的进项税额第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 (一)关于增值额--理论增值额 增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值,即V+M。 (二)法定增值额 实行增值税的国家,据以征税
4、的增值额是一种法定增值额,并非理论上的增值额。 法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求,在增值税制度中人为确定的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额,不一致的原因:各国在扣除范围上,对外购固定资产处理方法不同。 二、增值税的类型(三种) 区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点1.生产型增值税(我国1994-2008)1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额>理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资
5、产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税(我国从2009年1月1日开始执行)1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额<理论增值额体现增值税优越性,便于操作减少财政收入 【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分,增值税的类型有( )。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 E.分配型增值税 [答疑编号3579020101:针对该题提问] 『正确答案』
6、ABC『答案解析』增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 三、增值税的性质及原理 (一)增值税的性质 1.以全部流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性 3.按产品或行业实行比例税率 (二)增值税的计税原理 1.按全部销售额计税,但只对其中的新增价值征税 2.实行税款抵扣制 3.税款随货物销售逐环节转移,最终消费者承担全部税款 四、增值税与其他流转税的配合 (一)交叉征税:如我国增值税与消费税 (二)平行征税:如我国增值税
7、与营业税 五、增值税的计税方法 间接计算法--实行增值税的国家广泛采用的计税方法 六、增值税的特点 (一)增值税的特点 1.不重复征税,具有中性税收的特征 2.逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者承担全部税款 3.税基广阔,具有征收的普遍性和连续性 (二)增值税的优点 增值税的优点是由增值税的特点决定的 1.能够平衡税负,促进公平竞争 2.既便于对出口商品退税,又可避免对进口商品征税不足 3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性 4.在税收征管上可以互相制约,交叉审计,避
8、免发生偷税 七、我国增值税建立与发展(了解) 新增内容: 2012年1月1日起,增值税改革试点: 1.在上海市交通运输业和部分现代服务业,试点实行增值税 2.新增两档低税率:11%、6% 3.试点地区改征增值税的收入仍归试点地区第二节 纳税人 一、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税人。 【了解】增值税的扣缴义务人:为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。 二、增值税纳税人的分类
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