第三章 消费税法

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1、第三章消费税法上一章内容的回顾•根据题目提示，回顾课本内容1、一般情况下，小规模纳税人商业企业，增值税税率？工业企业税率？•小规模纳税人进口货物，增值税适用税率是多少？2、企业自产或委托加工货物，用于连续生产增值税应纳货物，是否征增值税？•用于职工福利、修建职工宿舍、节日福利等，是否征增值税？3、农业产品、面粉、化肥，适用的增值税率是多少？4、个人销售自己使用过的游艇、摩托车是否应征增值税？5、无法确定销售货物的价格的，组成计税价格如何确定？6、纳税人销售货物向购货方收取的运费是否征增值税？如何确定其是否含税？•纳税人购买货物向销货

2、方支付的运输费用，是否应缴纳增值税？是否可以抵扣进项税额？•7、工业企业购进的货物，何时抵扣进项税额？•商业企业购进的货物，何时抵扣进项税额？•购进应税劳务，何时抵扣进项税额？•8、直接收款方式销售货物，何时发生纳税义务？•赊销或分期收款方式销售，何时发生纳税义务？•预收方式销售，何时发生纳税义务？•委托代销方式销售，何时发生纳税义务？•视同销售的，何时发生纳税义务？本章的重点及教学任务•◎消费税的征税范围•◎消费税的计算第一节消费税法概述一、消费税的定义是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。属于中央税，是中央财政收入中仅次于增值

3、税的第二大税。第二节消费税法的基本内容一、征税范围、纳税人（一）征税范围生产、委托加工、进口应税消费品这些消费品（11大类）主要包括：1、过度消费会造成危害的2、奢侈品和非生活必需品3、高能耗及高档消费品4、不能再生和替代的石油类产品5、具有一定财政意义的产品二、消费税的税目及税率消费税的征税范围为：卷烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、护肤护发品、汽油、柴油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种商品。税率有三种方式：从价定率征收（化妆品）从量定额（汽油）复合方式计税（卷烟）第三节消费税的计算一、一般计税方法1、从价方

4、式应纳税额＝销售额×适用税率2、从量方式应纳税额＝销售数量×单位税额3、复合方式应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额（一）销售额的确定向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）。如果价款中包含了增值税，则应首先将含税销售额换算成不含税销售额：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1＋增值税的税率或征收率）对于包装物的处理：包装物随同出售，征税；收取押金（啤酒、黄酒和酒类以外的消费品）：逾期未收回，征税其他酒类：收取押金当期征税。思考：此处规定与增值税相关规定是否相同？例题某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15

5、日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。求该化妆品生产企业10月份应缴纳的增值税和消费税额解答：1.化妆品使用消费税税率30%；2.化妆品的应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34（万元）;3.应缴纳的消费税额=34×30%=10.2（万元）汽油、柴油、啤酒、黄酒等计税依据是升，实际中经常采用的单位是吨，换算标准是：啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=11

6、76升1、某原油加工厂某月生产销售柴油5000吨。则该厂当月应缴纳的消费税额？2、某黄酒厂8月份生产黄酒500吨，当月销售黄酒400吨，每吨出厂价4000元。求应纳消费税额？1、柴油的单位税额为0.1元/升，1吨柴油=1176升应纳消费税额=5000×1176×0.1=588000（元）2、销售应税品的，以销售数量为计税依据而不是生产数量。应纳税额＝400×240二、计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或销售额计算征收消费税。2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资

7、人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算征收消费税。3、将不同税率的消费品组装成套销售，或者兼营不同税率的消费品未分别核算其销售额，从高适用税率。三、准予抵扣消费税的范围外购下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣：（1）外购已税烟丝为生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；（4）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（5）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（6）外购已税汽车轮胎生产的

8、汽车轮胎；7）外购已税摩托车生产的摩托车。（上述只限于从工业企业购进和进口环节的已税消费品，对从商业企业购进的应税消费品已纳税款一率不得扣除）（课本例题）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税款，按照当期生产领用数量计