第三章 消费税法

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1、第三章消费税法第一节消费税概述一、消费税概念消费税是以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。对比：增值税是对一般货物在每一次流转时征收。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。(一)征税项目具有选择性(二)征税环节具有单一性(三)征收方法具有灵活多样性(四)税率税额具有差别性(六)采用价内税(六)消费税具有转嫁性二、消费税的特点增值税：1、普遍征收；2、价外税；3、多环节纳税；4、不重复课征；5、目的是财政收入。消费税：1、对特定对象征税；2、价内税；3、单一环节纳税；4、不重

2、复课征；5、主要目的是调节产业结构。三、与增值税比较：第二节消费税的基本要素一、征税对象及征税范围二、纳税人三、税率【导入案例】某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。【导入案例】4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂

3、所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利的香烟也应该申报缴纳消费税。问题用于赠送和职工福利，没有取得销售收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？一、征税对象及征税范围（一）征税范围1、生产销售的应税消费品一般意义“销售”——同增值税“销售”包含：用应税消费品支付代购手续费；用应税消费品作为销售回扣；用应税消费

4、品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。特殊情况下——视同销售包含：自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；2、委托加工的应税消费品3、进口的应税消费品一、征税对象及征税范围（一）征税范围1、生产销售的应税消费品一般意义“销售”——同增值税“销售”包含：用应税消费品支付代购手续费；用应税消费品作为销售回扣；用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。特殊情况下——视同销售包含：自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；用于连续生产应税消费品的不交税；用于其他方面的要交税2、委托加工的应税消费品3、进口的应税

5、消费品附：零售的金银首饰、钻石及钻石饰品自1995年1月1日起，金银首饰消费税改为零售环节征收。金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（二）征税税目-----14类烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板乘坐火车禁带的危险品“艾克沙修”是迄今为止全球发现的第二大钻石。大莫卧儿钻石——光明之海特别规定：舞台、戏剧、影视演员化妆

6、用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于化妆品税目的征收范围。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火税目征收。汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。演员脸谱使用油彩09柏林世界赛男子100米决赛博尔特以9秒28破世界记录“柏林熊”，经DNA检测，被认定为“新物种”对税目的总结应税消费品的范围包括四大类：第一类：危险品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。第三类：高能

7、耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。二、税目、税率（二）税率从价定率从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒成品油消费税改革改革目标：合理分摊公路使用成本引导社会消费和产业发展。税　　　　目税　　　率成品油：1.汽油(1)无铅汽油1.0元/升(2)含铅汽油1.4元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石脑油1.0元/升5.溶剂油1.0元/升6.润滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升根据财政部信息，2009年1

8、月－7月，主要收入项目中，增长部分包括：国内消费税同比增长69.8%（剔除成品油税费改革增收因素实际增长10.8%），营业税同比增长8.2%，个人所得税同比增长1.6%。其余均为下降项目：证券交易印花税同比下降69.2%，关税下降29.3%，进口货物增值税、消费税下降13.5%，企业所得税下降8.9%，国内增值税、车辆购置税均下降3.5%；而外贸出口退税同比增长17.9%（相应减少财政收入）。下降的原因：财政部认为，与去年同期基数较高有一定