第三章 消费税法

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1、第三章消费税法本章框架基本原理纳税人和课税基础纳税人、征税对象、征税范围税收负担税目、税率、税收优惠应纳税额计算自产自销、自产自用、委托加工、进口业务、出口业务征管缴税第一节　消费税基本原理一、消费税概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种

2、：从价定率；从量定额；复合征收。【例题1·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ACD）。A．我国现行消费税属于特别消费税B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型六、消费税的作用1.调节消费结构；2.限制消费规模，引导消费方向；3.及时、足额地保证财政收入；4.在一定程度缓解了社会分配不公。消费税与其他税种的关系1

3、．消费税与增值税的关系差异增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：1.在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品；在生产、批发、进口环节不交消费税。2.其他在进口环节、生产环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税计税方法按照两类纳税人计算按照应税消费品划分与价格的关系

4、增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税1.进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）2.生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）3.将自产应税消费品连续生产应税消费品无无4.将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳环节增值税消费税5.将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳6.批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）7.零售应税消费品缴纳限于金银首饰消费税与增值税的联系：1.两

5、者都对货物征收(增值税包括货物)；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。3.委托加工。【例题2·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ACD）。A．凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B．凡是征收增值税的货物都征收消费税C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税第二节　纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。【例题3·多选题】下列单位中属于消

6、费税纳税人的有（ABC）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位第三节　征税范围总原则：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品消费税与增值税哪些方面存在交叉：四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品要素规　定注　释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰，比如镀金、包金饰品。税率5%（其他环节交消费税的首饰按

7、10%税率）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售