第七章 个人所得税会计

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1、第七章个人所得税会计一节个人所得税概述u个人所得税的概念和特点（一）个人所得税的概念v个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为个人所得税征税对象的所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益。（二）个人所得税的特点1.实行分类征收2.累进税率与比例税率并用3.费用扣除额从宽从简，计算简便4.采取源泉扣缴和自行申报的征纳方法第一节个人所得税概述一、个人所得税的纳税义务人（一）个人所得税的纳税义务人v个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人，以

2、及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。（二）个人所得税的扣缴义务人v我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。第一节个人所得税概述二、个人所得税的征税对象1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权

3、使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得第一节个人所得税概述三、个人所得税的税率（一）工资、薪金所得v适用5%～45%的九级超额累进税率。（二）个体工商户、独资企业、合伙企业的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率。（三）稿酬所得v稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。（四）劳务报酬所得v劳务报酬所得适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税办法。劳务报酬所得加成征税采用超

4、额累进办法。（五）其他所得v特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。第二节个人所得税的计算u个人所得税的计税依据v个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额，是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。v我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，具体规定为：（1）工资、薪金所得采取定额扣除的办法；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用；（3）对劳务报酬

5、所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法；（4）利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。第二节个人所得税的计算与纳税申报一、工资、薪金所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算v工资、薪金所得实行按月计征的办法，以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下：应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500v对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变

6、化情况，减4800元。其计算公式如下：应纳税所得额=月工资、薪金收入-4800第二节个人所得税的计算与纳税申报（二）应纳税额的计算1.一般工资、薪金所得应纳税额的计算v工资、薪金所得按每月收入定额扣除3500元或4800元后的余额作为应纳税所得额：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2.个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算v将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数v如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应纳税额=

7、雇员当月取得的全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额×适用税率-速算扣除数v纳税人在一个纳税年度内，该计税办法只允许采用一次；雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第二节个人所得税的计算与纳税申报二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算v对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营的应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。其计算公式如下：应纳税所得额=收入

8、总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）（二）应纳税额的计算v个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第二节个人