企业所得税税务检查要点

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1、企业所得税税务检查要点第一节收入总额的检查第二节计税成本的检查第三节主营业务税金及期间费用的检查第四节其他扣除项目的检查第五节应纳税所得额及应纳税额计算的检查第六节分行业检查特殊要点企业所得税是根据纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算的，而应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。它是计算企业所得税税额的依据，其计算公式是：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额。因此，在企业所得额检查中，要重点核实收入总额和准予扣除项目的每一个内容。第一节收入总额的检查应税收入是指企业应依法缴纳企业所得税的收入总额，它是企业所得税检查的重点之一。一、应

2、税收入总额的构成根据《企业所得税暂行条例》及《实施细则》的相关规定，企业所得税纳税人的应税收入总额包括以下项目：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。以上这七类收入是按税法规定划分的，但是在具体的企业所得税稽查过程中，还应了解它们在会计账户以及企业所得税纳税申报表中的归属情况。下面以工业企业为例说明它在会计账户中的归属情况。见图表6—3—1图表6—3—1税法规定的收入项目对应的会计科目生产、经营收入主营业务收入财产转让收入(流动资产)其他业务收入、投资收益财产转让收入(固定资产)营业外收入利息收入(存款、借出款项)财务

3、费用的冲减项目利息收入(证劵等)投资收益租赁收入其他业务收入29特许权使用费收入其他业务收入股息收入投资收益其他收入营业外收入随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，国家税务总局于2006年对《企业所得税纳税申报表》进行了重新设计。按照《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）的相关规定，对收入总额做了如下具体的划分：（一）销售（营业）收入：是指按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律

4、以净额反映在“主营业务收入”。（二）投资收益：是指纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性收入。债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息，包括国债利息收入；股息性收入填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的收入。（三）投资转让净收入：是指各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。（四）补贴收入：是指纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。（五）其他收入：是指除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其他收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入

5、”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。新申报表对收入总额的归类比较接近于会计核算对收入的划分，因此，我们以新申报表所列项目来讲解收入总额的检查。二、销售（营业）收入的检查29企业的销售（营业）收入主要包含主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入，它是所得税检查的重要一环，检查的主要内容大致包括销售收入的确认、销售价格、视同销售、帐外销售等几个方面。企业所得税暂行条例及其实施细则未对商品销售收入的确认作出具体规定，仅在第54条对可以分期确定经营业务的收入进行规定，但在增值税、消费税暂行条例中对收入

6、的确认都进行了具体规定。销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。（一）主营业务收入的检查主营业务收入是指企业主要的经营性的业务收入，企业实现的产品销售收入，应记入“主营业务收入”的贷方，销货退回、折扣和折让应记入借方，期末时将贷方余额转入“本年利润”科目进行利润核算，期末该科目无余额。企业在主营业务收入方面常见的问题主要有：1、产品发出，不及时开具发票，将购货方的收到条（提货单）或欠条等凭据单独存放，等款项收回时再开发票做收入，延迟税款入库时间。2、预收购货单位的货款，长期挂“预收帐

7、款”帐户，在产品发出时也不结转销售。3、分期收款方式销售货物的，在合同约定的收款日期已到而未及时收到款项时，不结转销售。4、销售副产品、残次品、展览品、自制半成品等，挂往来帐不做收入。5、受托加工产品取得的收入挂往来帐不做收入或将自产产品转为委托加工产品，少报收入。6、销货退回冲减销售收入的手续不全。7、隐瞒让渡资产使用权收入。8、通过关联企业转让定价转移收入或利润。针对收入方面存在的问题，应采取的检查方法主要有：1、审查入帐时间检查时将“主营业务收入”明细帐贷方发生额的记帐时间与凭证相对照，与仓库保管帐的产品发出时间、产成品出库单对照，并与合同、协