《中国税制》讲义

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1、《中国税制》讲义《中国税制》辽宁大学出版社李淑萍主编税收制度基本概述第一节税收分类一、税收的含义：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。二、税收的特征：无偿性、强制性和固定性三、按征税对象性质分类：最常用的一种分类方法分类标准具体分类含义所包含的税种1.按照征税对象分类（1）流转税以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额未征税对象增值税、营业税、消费税等（2）所得税以纳税人的各种收益额为征税对象企业所得税、个人所得税等（3）财产税以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象房产税、车船税、城镇土地使用税（4）资源税以自然资源和某些社会资源为征税

2、对象资源税、耕地占用税（5）行为税以纳税人某些特定行为为征税对象的一类税收印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税2.按照计税依据分类（1）从量税以征税对象的实物量作为计税依据，一般采用定额税率耕地占用税、资源税（2）从价税以征税对象的价值或价格为计税依据，一般采用比例税率和累进税率增值税、营业税等3.（1）中央税16按照税收管理权限分类由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理关税、消费税、增值税等（2）地方税收入划归地方并由地方负责征收管理营业税、房产税、车船税、土地增值税、契税等（3）中央与地方共享税收入由中央和地方按比例或法定方式支配与分享增值税、企业所得税、资源税等

3、4.按照税收与价格的关系分类（1）价内税税金构成商品价格因素的税种消费税、营业税（2）价外税税金作为商品价格附加部分的税种增值税第二节税收制度与税制要素一、税收制度：国家各种关于税收法律、法规和征收办法的总称二、税制要素：（一）纳税人：课税主体，直接负有纳税义务的单位和个人。1.纳税人与负税人的区别纳税人：税款由纳税人向税务机关缴纳。负税人：税收的实际负担者2.其他纳税义务人：代扣代缴义务人、代收代缴义务人、税务代理人、委托代征人（二）征税对象：课税客体、课税对象，税法规定的目的物。1.税基：也称税源，课税的客观基础及税收的经济来源，如工资、利润等2.计税依据：据以计算各种税应

4、纳额的依据。（三）税目：对征税对象的具体分类。（四）税率：161.比例税率2.定额税率3.累进税率（五）特别措施1.减税、免税2.起征点与起征额起征点：课税达到数额开始征税的界限起征额：课税对象总额中免予征税的数额？起征点与起征额的区别3.税收的附加与加成税收的附加：地方政府在正税之外，额外征收的一部分款项，如渔业税附加。税收的加成：针对特定纳税人，一般只在收益课税中采用。（六）违章1.妨害税款征收：欠税行为、偷税、抗税、逃税、骗税2.妨害发票管理的：代开发票、虚开发票增值税一、增值税增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种流转税。二、增值税特点：中性税、普

5、遍征收、消费者承担、税款抵扣、比例税率、价外税P21三、小规模纳税人（经营规模小，会计核算不完全）优惠16四、征税范围：1.在我国境内销售货物、进口货物及提供加工修理修配劳务2.视同销售的行为P243.其他特殊项目征税范围的规定P254.混合销售行为P255.兼营非应税劳务P25五、税率（2014）营改增后的增值税税目税率表小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人征收率3%从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务一般纳税人原增值税纳税人税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务17%1.粮食、食用植物油、鲜奶13%2.自来水

6、、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物：农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；出口货物0%营改增试点增值税纳税人税率交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%现代服务业研发和技术服务6%信息技术服务16文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务有形动产租赁服务17%财政部和国家税务总局规定的应税服务0%纳税人境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通

7、运输服务0%境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税 六、增值税应纳税额的计算1.应纳增值税税额=销项税额—进项税额=当期不含税销售额×适用税率—当期进项税额当期销项税=当期不含税销售额×适用税率=组成计税价格×适用税率销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。价外费用：手续费、运费、包装费、奖励费、违约金等P302.包装物押金：p311.按特殊销售方式时销售额