最新第四章-金融资产Ⅲ：投资教学讲义ppt.ppt

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1、第四章-金融资产Ⅲ：投资对外投资包括的内容有：交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资注意对他们的分类投资性房产第六章对其进行介绍本章要求掌握的主要内容：1、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的概念2、金融资产的确认、初始计量、后续计量、期末计价的原则及相关账务处理3、长期股权投资初始计量、后续计量、期末计价的原则及相关账务处理，注意成本法和权益法的适用范围4、金融资产与长期股权投资信息的披露第一节交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算账户设置“交易性金融

2、资产”账户；“投资收益”“公允价值变动损益”账户：“公允价值变动损益”账户，是损益类账户，记录采用公允价值计量的资产或负债所形成的利得或损失。交易性金融资产的核算交易性金融资产初始入账价值初始成本交易费用期末计价公允价值与账面价之差后续计量投资收益或公允价值变动损益公允价值计量注意：1、取得交易性金融资产时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2、在持有短期投资期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应记入“投资收益”

3、账户。3、资产负债表日，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益——“公允价值变动损益”账户。4、出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。三、交易性金融资产的核算例题例1：某公司2005年12月1日购入某种股票10000股，准备随时出售。当时每股市价4.8元，同时发生交易费用500元。（1）12月31日，该股票市价涨为每股5元；（2）2006年3月7日出售该股票，每股售价4.9元。注意：取得交易性金融资产时支付的价款中包

4、含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。交易性金融资产的核算相关会计处理：(1)2005年12月1日，购入股票：借：交易性金融资产—成本48000投资收益500贷：银行存款48500（或）“其他货币资金”账户交易性金融资产的核算(2)2005年12月31日，按公允价调整账面值：借：交易性金融资产—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000交易性金融资产的核算(3)2006年3月7日出售股票，每股4.9元：借：银行存款49000投资收益1

5、000贷：交易性金融资产—成本48000—公允价值变动2000借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000交易性金融资产的核算例2：2005年10月1日甲公司购入乙公司股票100万股，准备随时出售；每股买价10元，另外支付税金、手续费等费用1.5万元。（1）2005年10月1日，购入股票时：借：交易性金融资产—成本10000000投资收益15000贷：银行存款10015000交易性证金融资产的核算(2)设2005年12月31日，每股收盘价降为8元：12月末的交易性证券公允价值8×100=800万元借：

6、公允价值变动损益2000000贷：交易性金融资产—公允价值变动2000000交易性证金融资产的核算（3）2006年2月1日甲公司将股票全部售出，收到银行存款900万元：借：银行存款9000000交易性金融资产—公允价值变动2000000贷：交易性金融资产——成本10000000投资收益1000000借：投资收益2000000贷：公允价值变动损益2000000一、持有至到期投资概述持有至到期投资是指：到期日固定或回收金额固定或可确定，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产。第二节持有至到期投资企业不能将下列

7、非衍生金融资持有至到期投资：(1)初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变损益的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍衍生金融资产；(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

8、如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资应满足的条件：有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来