最新第四章-交易性金融资产与可供出售金融资产教学讲义PPT.ppt

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1、第四章-交易性金融资产与可供出售金融资产金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。基本金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生(金融)工具金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融工具甲公司：　乙公司：发行公司债券　　债券投资（金融负债）（金融资产）（金融资产）股权投资发行公司普通股（权益工具）第一节交易性金融资产一、交易性金融资产及其主要内容判断标准：满足下列条件之一：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、有客观证据表明企业近期采用短

2、期获利模式进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。（一）交易性金融资产例外：★不能确认为交易性金融资产的衍生工具（1）被指定为有效套期工具的衍生工具（2）属于财务担保合同的衍生工具（3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产判断标准：满足下列条件之一：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险

3、管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产例外：在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。二、会计处理（一）企业取得交易性金融资产时借:交易性金融资产-成本(按公允价值)投资收益(按发生

4、的交易费用)应收股利/应收利息（已宣告尚未发放的现金股利和利息）贷:银行存款(按实际支付的金额)注意：交易费用计入当期损益back二、会计处理（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息宣告发放日：借:应收股利/应收利息贷:投资收益实际收到日：借：银行存款贷：应收股利/应收利息back二、会计处理（三）期末计量资产负债表日：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借:公允价值变

5、动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动back二、会计处理（四）出售交易性金融资产时借:银行存款(应按实际收到的金额)贷或借:投资收益（处置损益）借或贷：公允价值变动损益贷或借:交易性金融资产-公允价值变动贷:交易性金融资产-成本（处置交易性金融资产的账面价值）练习某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金融资产，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。要求：作取得时的会计分录。练习借：交易性金融资产——成本　　

6、　1050应收利息50投资收益5　贷：银行存款　　　　　　1105二、会计处理例:2006年1月1日,购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2006年1月1日：借：交易性金融资产-成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105二、会计处理2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元借：银行存款3贷：应收利息32006年12月31日，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产-公允价值变动10贷：公允价值变动

7、损益10“公允价值变动损益”年末转“本年利润”借：公允价值变动损益10贷：本年利润10二、会计处理计息：借：应收利息3贷：投资收益32007年1月5日，收到2006年利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3二、会计处理2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元）借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产-成本100-公允价值变动10投资收益20会计核算取得会计期末处置公允价值,交易费用计入当期损益确认公允价值变动损益确认处置损益借:交易性金融资产-成本投资收益应收股利/贷:银行存款借:交易性金

8、融资产－公允价值变动贷:公允价值变动损益借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产－公允价值变动借:银行存款贷或借:投资收益贷或借:交易性金融资产-公允价值变动贷:交易性金融资产-成本借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益影响持有期（资产持有损益）处置期（资产实现损益）的利润练习甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：（1）200