税收筹划1基本理论.ppt

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1、税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖1本讲结构税收筹划概论税收筹划的运作框架（第二章）税收筹划的基本理论（第一章）税收筹划的技术与方法（第三章）2第一章税收筹划的基本理论3税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。按是否符合政府立法意图，可分为节税和避税两种。有效税收筹划不同于纳税最小化。本章提要4本章提要按照现代契约理论分析，税后收益最大化的税收筹划要考虑各非税因素的影响。将税收筹划与企业的其他策略相协调，找出现实最优选择。5本章结构本章结构第一节税收筹划的基本含义第二

2、节税收筹划的法理分析第三节有效税收筹划理论本章重点难点重点：税收筹划的定义，有效税收筹划理论难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别6本节内容提要第一节税收筹划的基本含义一、税收筹划的定义与基本内涵二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别7印度税务专家N·J·雅萨斯威：“是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税法中包括减免税在内一切优惠，从而获得最大的税收利益”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划定义与内涵荷兰的《国际税收辞汇》中指出：是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，缴纳最低的税收。8美国南加州大学的W·

3、B·梅格斯博士等：“是人们合理又合法地安排经营，使之缴纳可能最低的税收，……少交税和递延交纳税收是……”。“在纳税发生之前，有系统地事先安排，以达到尽量地少缴所得税。”。（一）税收筹划的定义与基本内涵一、税收筹划的定义与基本内涵9一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》：”是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地节税”。（唐腾翔：厦门大学）10朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分…

4、…其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。（朱洪仁：上海财经大学）（一）税收筹划的定义与基本内涵一、税收筹划的定义与基本内涵11一、税收筹划的定义与基本内涵方卫平《税收筹划》：”也称为纳税计划、税收策划、税务计划，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。（方卫平：上海财经大学）（一）税收筹划的定义与基本内涵12（二）税收筹划的基本特征前提目的交纳最低的税收或获得最大的税收利益遵守或至少不违反现行税收法律规范事前筹划性通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排

5、，达到减轻税负的目的。一、税收筹划的定义与基本内涵13偷税：又称税收欺诈（taxfraud），指以非法手段（unlawfulmeans）逃避税负，即实缴税少于应缴税。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（一）税收筹划与偷税的区别偷税税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性两者区别14避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少其应纳税额。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（二）与避税的关系两者联系与区别1.两者具有相同的特征，即事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个

6、子集，是其中不符合立法精神的行为；联系区别避税由于不符合政府的立法意图，具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。15节税（taxsaving）：指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（三）税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划16（四）税收筹划的内涵纳税人在现行税法框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻税收负担目的的行为。可以将其分为节税与避税。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区

7、别17税收筹划是企业减轻税负的最佳途径途径偷税避税纳税筹划1.性质违法，不合理非违法不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之（中）纳税义务发生之前3.效果损失（金钱、声誉）大只能获得短期经济利益能获取长期经济利益4.政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导18本节内容提要第二节税收筹划的法理分析一、各国法律对税收筹划的态度二、税收筹划的法理分析19一、各国法律对税收筹划的态度纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：肯定评价（英国

8、、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威）未作评价（加拿大）否定评价（澳大利亚）20二、税收筹划的法理分析以税收法定原则为基本立足点，可推出以下结论：首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。21二、税收筹划的法理分析其次，国民只应根据税法明确要